⑴ 为什么出售可供出售的金融资产，从所有者权益中转出的公允价值的累计变动额，借记或贷记“资本公积——其
你的理解错误：可供出售金融资产的公允价变动计入所有者权益
主要是为了防止企业进行盈余管理。可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动是一种不影响现金流的利益。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积。
⑵ 为什么可供出售金融资产公允价值变动计入其他
可供出售金融资产持有并非为短期获利，但又以公允价值进行后续计量，因此其正常的公允价值变动就允许先计入权益，只有当处置时才影响损益；但是如果公允价值大幅下跌不影响损益，又会对投资者产生误导，因此准则规定此时要计提减值准备，计入损益；
资产负债表日可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
(2)可供出售金融资产盈余管理扩展阅读：
“可供出售金融资产”会计核算：
一、日常核算科目
本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。
二、可供出售金融资产的主要账务处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。
初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；
资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。
⑶ 为什么可供出售金融资产变动计入其他资本公积
可供出售金融资产变动计入其他资本公积，主要是为了防止企业进行盈余管理。可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动是一种不影响现金流的一利益。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积。
新准则对与金融资产的分类，基本完全借鉴了国际国会计准则。国计准则中对于各项金融资产的处理方式，也充分体现了各项金融资产的特点，或者说不同金融资产的特点决定了其会计处理方式也不一样。
将证券投资放入“持有至到期投资”类别，一般是基于长期投资策略，而放入“交易性金融资产”的投资策略，则主要以赚取短期交易回报为主。“可供出售金融资产”的投资策略简单来说可理解为介乎两者之间。
也就是说，交易性金融资产是企业为短期获利而作出的投资，因此其公允价值必须要如数计入当期损益；而可供出售金融资产持有并非为短期获利，但又以公允价值进行后续计量，因此其正常的公允价值变动就允许先计入权益，只有当处置时才影响损益；但是如果公允价值大幅下跌不影响损益，又会对投资者产生误导，因此准则规定此时要计提减值准备，计入损益；“持有至到期投资”由于是企业意图长期持有的，其价值短期的增减变动对企业没有多大意义，因此不予反映。
综上，可以看出，可供出售金融资产的特点决定了其会计处理的方式区别于交易性金融资产，因此公允价值变动计入权益也就可以理解了。
⑷ 交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值变动计入哪些科目
主要是为了防止企业进行盈余管理。可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动是一种不影响现金流的一利益。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值
损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积。
⑸ 可供出售金融资产为何公允价值变动计入资本公积
主要是为了防止企业进行盈余管理。可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动是一种不影响现金流的一利益。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
(5)可供出售金融资产盈余管理扩展阅读：
资本公积的会计处理
一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“可供出售金融资产”、“其它资本公积” 进行明细核算。
三、资本公积的主要账务处理
（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。
公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券——可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其他资本公积）。
按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。
企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额。
贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。
（二）企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。
⑹ 新会计准则下公司盈余管理的可能途径有哪些
（一）利用资产减值
新会计准则扩大了资产减值范围，除原先要求计提的“八项”资产减值准备以外，采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、金融资产以及未探明石油天然气矿区权益等资产，均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象，相应提取减值准备。其中，除按新准则第8号计提的各项资产减值准备不得转回外，其他资产减值准备均可以在减记资产价值的影响因素消失后转回，计入当期损益，为管理当局盈余管理提供了可能。资产减值的确认与计量涉及到公允价值、资产未来现金流量现值等指标的确定，不管是对公允价值的估计，还是在计算现值过程中对未来现金流量和折现率的估计都需要会计的职业判断，方便管理层进行盈余管理。
（二）利用研发支出的部分资本化规定
新准则把过去计入当期损益的研究与开发费用划分为两个阶段：研究阶段支出计入当期损益，开发阶段的支出允许资本化计入资产价值。但对于开发项目是否具有可行性，公司是否具有完成该项目并使用或出售的意图，公司是否能证明开发的新产品、新技术存在市场等问题的确定都需要会计的职业判断。会计的职业判断主观性强，与盈余管理关系密切，为公司盈余管理提供了可能。
（三）利用公允价值
新会计准则在金融工具、非货币性资产交换、投资性房地产、公司合并的非共同控制类型中和债务重组等方面引入了公允价值计量属性。虽然准则对公允价值的使用条件进行了严格限制，但这依赖于会计人员的职业判断和资产评估机构的报告，使公司管理当局可以利用公允价值进行盈余管理的空间加大。
（四）利用借款费用资本化范围的扩大
旧准则规定可予以资本化的资产仅指固定资产，而新准则规定符合资本化条件的资产包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等，扩大了可资本化的资产范围，随之可资本化的借款范围，由专门借款扩大到包括专门借款和一般借款。企业借入的资金大多是混合使用，确认符合资本化条件的资产究竟占用了多少一般借款，计算借款费用资本化金额时确认资本化期间等问题需要进行主观判断，公司外部各方很难了解清楚，审计监管难度较大，客观上为公司增加了盈余管理空间。
（五）利用预计负债的计量
新准则规定预计负债的初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行；在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应按当前最佳估计数作相应调整。规定中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准，需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。因此，在计量过程中涉及到对相关未来现金流出、折现率、风险的估计和判断，为公司管理层进行盈余管理增加了相当大的空间。
⑺ 如何理解利用债务重组进行盈余管理
债务重组能够使得债务人获得较大的利益，并能够解决目前公司所处的财政困境以及提高企业的生产能力所以些公司没有彻底分析自己实际状况的情况下，往往一哄而上，不根据白身的实际状况而进行债务重组，结果产生了一系列的债务问题，我国较为普遍的三角债、双边债以及资不抵债等等问题的产生都要与此有关。
(7)可供出售金融资产盈余管理扩展阅读：
债务重组有不同的重组方式，一般分为以下五种类别：
1、清偿模式
以现金或者固定资产抵用现金来清偿相关的企业债务；
2、股权化模式
将企业的债务转化为股份分给债务关联人，这样就相当于债务关联人用债务进行投资；
3、债务转换模式
企业由于某种特殊的原因，需要提现或者延期偿还债务，并因为这种原因愿意对债务人偿付相应的赔偿；
4、豁免模式
经过仔细的协商，考虑到企业的实际经营情况不佳，债务关联人免除或者减少债务利息甚至本金；
5、混合模式
是最常用的一种债务重组模式，被各大企业、公司广泛使用，它是将以上两种以上的模式进行有效的搭配组合，进行混合使用。
在公司内部，为了提高债务重组的工作效率，往往都是将几种债务重组模式集合起来，扬长避短，共同开展此项工作，即混合模式一般在公司中引用的最为常见。
但是无论企业以哪种模式进行债务重组，其目的都是为了促进企业的进一步发展，虽然其中必然涉及到对原债权与债务契约的违背以及调整企业的产权关系等等，但是却能够最大化的提高目前的企业生产率，使得企业能够摆脱目前所处的困境，以实现资本最大化的目标
⑻ 新会计准则实施后，对企业利用在固定资产减值进行盈余管理这一方面起到一定的抑制作用，但仍有一定的空间。
亏损公司利用资产减值准备调节盈余，对于无法做成盈利或是首次加入亏损之列的上市公司，为了给下一年扭亏留下伏笔，往往计提巨额资产减值准备，而对于要配股或免受特别处理、摘牌处罚的上市公司则大额冲回资产减值准备。因此，上市公司都留有一定数量的资产减值准备为操纵利润作准备。2006年颁布的新资产减值准则在制定过程中充分考虑了现在上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的实际情况，在计提基础、确认标准、计量标准和操作步骤方面较现行准则作出了更加详细的规定，尤其是关于禁止资产减值准备转回的规定必然会在一定程度上影响现行会计准则下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。新准则的颁布实施，上市公司利用资产减值调节盈余的大门就被完全关上了吗？本部分通过新资产减值准则颁布前后上市公司计提和转回各项资产减值准备的对比，对上市公司在新资产减值准则颁布后可能出现的新的盈余管理手段进行探讨。
一、样本的选取
为了全面分析资产减值准备新规对上市公司盈余管理的影响，本文以我国的全部A股上市公司为样本，研究2005—2007年期间符合下述两个条件的样本：
（1）2004年前上市且未退市的上市公司。（2）财务数据完整。
考虑以上因素后，共得到1233个样本，数据来源于证券之星、巨潮咨询网站。数据处理采用EXCEL数据分析工具。选取了沪深证券交易所以A股发行的上市公司：2005年412家、2006年435家、2007年386家公司为样本。
由于2007年的资产减值表中的内容有14项，为了和2005年、2006年的八项减值对比，因此，2007年参照2005年和2006年的项目名称，短期投资减值准备仅包括可供出售资产的减值准备，长期投资减值准备包括长期股权投资减值准备和持有至到期投资的减值准备。
二、研究分析
（一）资产减值准备计提情况分析
表1反映的是2005年、2006年和2007年计提各项减值准备金额的比例关系。从表1中可以看出，2005年计提金额排在前三位的资产减值准备分别是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，分别占整体的41.96%、28.15%和14.73%；2006年计提金额排在前三位的资产减值准备和2005年相同也是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，分别占整体的59.45%、19.63%和11.07；2007年计提金额排在前三位的资产减值准备和前两年相同也是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，分别占整体的62.15%、21.86%和7.85%。但是2006年和2007年计提的坏账准备占整体的比例却大幅度提高，由2005年的41.96%提高到2006年的59.45%，2007年的62.15%，分别提高了17.49和20.19个百分点.。由此可见，坏账准备是上市公司计提减值准备的主要方式，也是上市公司进行盈余管理的主要手段。计提的固定资产减值准备占整体的比例由2005年的14.73%下降到2006年的11.07%，2007年的7.85%，分别下降了3.66和6.88个百分点。笔者认为引起这种变化的主要原因是在新资产减值准则出台后利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段将受到限制的情况下，计提的长期资产减值准备将成为沉没成本，只会减少当期的利润。所以，对于资产减值的行为必定非常谨慎，能少计提则少计提，导致上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。如上市公司仍可以通过计提存货跌价准备调低当期利润，减少期末存货成本，这样以后期间销售成本就会偏低，从而使未来的利润反弹。 （二）资产减值准备转回情况分析
表2反映的是2005年、2006和2007年转回各项减值准备金额的比例关系。从表2中可以看出，2005年转回金额排在前三位的资产减值准备分别是坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备，分别占整体的40.66%、34.68%和16.89%；2006年转回金额排在前三位的减值准备和2005年也是坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备，分别占整体的33.65%、31.24%和15.25%。但是转回的固定资产减值准备占整体的比例却大幅度提高，由2005年的16.89%上升到2006年的31.24%，增长了14.35%，转回金额仅次于坏账准备，位于第二位。转回的无形资产减值准备占整体的比例也有提高，由2005年的2.02%上升到2006年的3.52%，增长了1.4%；2007年转回金额排在前三位的资产减值准备也分别是坏账准备、存货跌价准备和长期投资（只包括长期债权投资）减值准备，分别占整体的51.26%、38.65%和7.13%，转回的坏账准备比2005年增加了10.6%，这种变化的主要原因是2006年发布的新资产减值准则中明确规定：资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。这一规定主要包括固定资产、无形资产、在建工程和部分长期投资等长期资产。部分资产因为后续计量是以公允价值计量的，不计提减值准备，除了可供出售的资产是例外；有些资产减值是可以转回的，包括存货、应收款项、长期债权投资、递延所得税资产等。这意味着自2007年1月1日准则实施起，上市公司以往年度计提的固定资产减值准备、无形资产将不得冲回，这对上市公司的利润将产生很大影响。因此2006年被视为资产减值准备冲回的最后期限，上市公司在过去年度通过种种理由计提的资产减值如果不及时转回，将彻底成为沉没成本。2006年固定资产减值准备转回金额所占比例的大幅度提高也验证了这一点。
同时，2006年与2005年相比存货跌价准备转回金额所占的比例大幅度下降，由2005年的34.68%下降到2006年的15.25%，降幅达到19.43%；坏帐准备2005年与2006年相比转回金额所占的比例由40.66%下降到33.65%，降幅为7个百分点，这主要因为存货跌价准备、坏账准备不适用于颁布的新资产减值准则中关于不许转回的规定，也就是说，在2007年以后仍然可以按照准则关于减值迹象的要求计提和转回存货跌价准备、坏账准备等。2007年坏账准备、存货跌价准备的转回比2006年和2005年都大幅度增加。可见，在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。这表明，新的资产减值准则关掉了固定资产和长期股权投资减值准备转回的操控大门，但企业仍然有其他的选择进行盈余操控。新准则并不能完全杜绝上市公司的盈余操控。
三、研究结果及分析
通过上述分析发现，新资产减值准则的颁布对上市公司盈余管理的影响表现在以下几个方面：
第一，由于新资产减值准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”由于这一规定的主要适用范围是仅适用于固定资产、无形资产、长期股权投资、以成本计量的可供出售的金融资产、生产性生物资产，以成本计量的投资性房地产及石油天然气开采的减值。应该注意的是，对于存货、消耗性生物资产及应收账款和持有至到期的投资(摊余成本计量)、长期债权投资、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等的减值仍然允许转回。统计数据表明在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。
第二，由于新资产减值准则将于2007年1月1日起在上市公司实施，这意味着2006年是上市公司转回以前年度计提的固定资产、无形资产和在建工程等长期资产减值准备的最后期限，统计数据表明那些在此前年度通过计提减值准备“储蓄”利润，企业要抓住最后一次的机会，寻找各种各样冠冕堂皇的理由将以前的资产减值准备予以转回。
第三，新资产减值准则的颁布使企业利用减值准备调节利润的空间变得越来越小了，利用计提手法调节利润将越来越难。但企业仍然有其他的选择进行盈利操控，因此新资产减值准则对上市公司的盈余管理影响程度有限。
⑼ 为什么可供出售金融资产的公允价值变动要计入其他综合收益
可供出售金融资产变动计入其他资本公积，主要是为了防止企业进行盈余管理。可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动是一种不影响现金流的一利益。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积。
(9)可供出售金融资产盈余管理扩展阅读：
对于划分为可供出售金融资产核算的债券投资，每期应确认的投资收益 ＝期初摊余成本×实际利率。而金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失。
根据摊余成本的定义，我们可以推断以下计算公式：
期末摊余成本＝期初摊余成本 －已偿还的本金 ＋（投资收益 －收到的利息）[即摊余成本定义中
（二）利息调整的摊销额] －资产减值损失
上面公式中在“已偿还的本金”和“资产减值损失”不涉及的情况下，可供出售金融资产的摊余成本其实就等于不考虑公允价值暂时性变动的账面价值。
所以，从摊余成本的组成内容来看，并不包括公允价值暂时性变动。如果金融资产发生了减值损失，那么将使得摊余成本等于账面价值。
总之，计算投资收益时，摊余成本不能考虑公允价值的暂时性变动；而计算公允价值变动时，则比较的是账面价值与公允价值的大小，而不是摊余成本与公允价值的大小。摊余成本与公允价值的差额应确认为资产减值损失。