上市公司資產減值會計研究_資產減值准則對上市公司會計實務的影響

A. 資產減值會計研究論文怎麼答辯

提供一些會計專業論文的寫作方向，供參考。
一、會計方面（含會計理論、財務會計、成本會計、資產評估）
1．金融衍生工具研究
2．財務報表粉飾行為及其防範
3．試論會計造假的防範與治理
4．會計誠信問題的思考
5．關於會計職業道德的探討
6．論會計國際化與國家化
7．論穩健原則對中國上市公司的適用性及其實際應用
8．關於實質重於形式原則的運用
9．會計信息相關性與可靠性的協調
10．企業破產的若干財務問題
11．財務會計的公允價值計量研究
12．論財務報告的改進
13．論企業分部的信息披露
14．我國證券市場會計信息披露問題研究
15．上市公司治理結構與會計信息質量研究
16．論上市公司內部控制信息披露問題
17．關於企業合並報表會計問題研究
18．我國中小企業會計信息披露制度初探
19．現金流量表及其分析
20．外幣報表折算方法的研究
21．合並報表若干理論的探討
22．增值表在我國的應用初探
23．上市公司中期報告研究
24．現行財務報告模式面臨的挑戰及改革對策
25．表外籌資會計問題研究
26．現行財務報告的局限性及其改革
27．關於資產減值會計的探討
28．盈餘管理研究
29．企業債務重組問題研究
30．網路會計若干問題探討
31．論綠色會計
32．環境會計若干問題研究
33．現代企業制度下的責任會計
34．人本主義的管理學思考――人力資源會計若干問題
35．試論知識經濟條件下的人力資源會計
36．全面收益模式若干問題研究
37．企業資產重組中的會計問題研究
38．作業成本法在我國企業的應用
39．戰略成本管理若干問題研究
40．內部結算價格的制定和應用
41．跨國公司轉讓定價問題的探討
42．我國企業集團會計若干問題研究
43．責任成本會計在企業中的運用與發展
44．試論會計監管
45．會計人員管理體制問題研究
46．高新技術企業的價值評估
47．企業資產重組中的價值評估
48．企業整體評估中若干問題的思考
49．新會計制度對企業的影響
50．《企業會計制度》的創新
51．我國加入WTO後會計面臨的挑戰
52．XX准則的國際比較（例如：中美無形資產准則的比較）
53．新舊債務重組准則比較及對企業的影響
54．無形資產會計問題研究
55．薩賓納斯――奧克斯萊法案對中國會計的影響
56．對資產概念的回顧與思考
57．規范會計研究與實證會計研究比較分析
58．試論會計政策及其選擇
59．對虛擬企業幾個財務會計問題的探討
60．知識經濟下無形資產會計問題探討
61．兩方實證會計理論及其在我國的運用
二、財務管理方面（含財務管理、管理會計）
1．管理層收購問題探討
2．MBO對財務的影響與信息披露
3．論杠桿收購
4．財務風險的分析與防範
5．投資組合理論與財務風險的防範
6．代理人理論與財務監督
7．金融市場與企業籌資
8．市場經濟條件下企業籌資渠道
9．中西方企業融資結構比較
10．論我國的融資租賃
11．企業績效評價指標的研究
12．企業資本結構優化研究
13．上市公司盈利質量研究
14．負債經營的有關問題研究
15．股利分配政策研究
16．企業並購的財務效應分析
17．獨立董事的獨立性研究
18．知識經濟時代下的企業財務管理
19．現代企業財務目標的選擇
20．中小企業財務管理存在的問題及對策
21．中小企業融資問題研究
22．中國民營企業融資模式――上市公司並購
23．債轉股問題研究
24．公司財務戰略研究
25．財務公司營運策略研究
26．資本經營若干思考
27．風險投資運作與管理
28．論風險投資的運作機制
29．企業資產重組中的財務問題研究
30．資產重組的管理會計問題研究
31．企業兼並中的財務決策
32．企業並購的籌資與支付方式選擇研究
33．戰略（機構）投資者與公司治理
34．股票期權問題的研究
35．我國上市公司治理結構與融資問題研究
36．股權結構與公司治理
37．國際稅收籌劃研究
38．企業跨國經營的稅收籌劃問題
39．稅收籌劃與企業財務管理
40．XXX稅（例如企業所得稅）的稅收籌劃
41．高新技術企業稅收籌劃
42．入世對我國稅務會計的影響及展望
43．我國加入WTO後財務管理面臨的挑戰
44．管理會計在我國企業應用中存在的問題及對策
45．經濟價值增加值（EVA）――企業業績評價新指標
三、審計方面
1．關於CPA信任危機問題的思考
2．注冊會計師審計質量管理體系研究
3．論會計師事務所的全面質量管理
4．注冊會計師審計風險控制研究
5．企業內部控制制度研究
6．現代企業內部審計發展趨勢研究
7．審計質量控制
8．論關聯方關系及其交易審計
9．我國內部審計存在的問題及對策
10．論審計重要性與審計風險
11．論審計風險防範
12．論我國的績效審計
13．薩賓納斯――奧克斯萊法案對中國審計的影響
14．審計質量與審計責任之間的關系
15．經濟效益審計問題
16．內部審計與風險管理
17．我國電算化審計及對策分析
18．淺議我國的民間審計責任
19．試論審計抽樣
20．論內部審計的獨立性
21．論國有資產保值增值審計
22．論企業集團內部審計制度的構建
四、電算化會計類
1．論電子計算機在審計中的應用
2．電算化系統審計
3．關於會計電算化在企業實施的經驗總結
4．計算機在管理會計中的應用
5．試論會計軟體的發展思路
6．當前會計電算化存在的問題與對策
7．會計電算化軟體和資料庫的介面研究
8．我國會計電算化軟體實施中的問題及對策
9．中外會計電算化軟體比較研究
10．會計電算化系統中的組織控制問題
11．會計電算化系統下的內部控制問題新特點研究
12．商用電算化軟體開發與實施中的問題探討
13．會計軟體開發中的標准化問題研究
14．我國會計軟體的現狀與發展方向問題研究
15．會計電算化實踐對會計工作的影響與對策
16．我國會計電算化軟體市場中的問題與調查
17．通用帳務處理系統中的會計科目的設計
18．會計軟體開發中如何防止科目串戶的探討
19．關於建立管理會計電算化的系統的構想
20．會計電算化系統與手工會計系統的比較研究
21．會計電算化後的會計崗位設計問題研究
22．關於我國會計電算化理論體系的構想
23．會計電算化軟體在使用中存在的問題和解決辦法的探討
24．計算機網路系統在管理中的應用
25．會計電算化在我省開展的現狀研究
26．關於會計電算化審計中的若干問題的探討
27．會計電算化軟體和資料庫的結合應用
28．會計電算化內部控制的若干典型案例
29．會計電算化理論和實際使用的幾點看法
30．會計電算化和手工系統並行運用的經驗
參考：

B. 求資產減值會計對上市公司的影響這個題目的畢業論文的論文提綱！！！

C. 求資產減值會計論文！！！

資產減值會計論文：淺析資產減值在上市公司的應用
摘要:我國上市公司由於各種內在和外在的原因,利用資產減值操縱利潤的現象十分嚴重.因此,在實踐中合理利用並不斷完善資產減值制度具有重大意義.分析資產減值會計理論在上市公司的實際應用情況.為了更直觀和准確地說明問題,收集上市公司在資產減值准則實施前後幾年計提和轉回資產減值損失的數據並進行比較,進一步分析資產減值准則在上市公司實施的經濟後果,尤其是與企業盈餘管理的關系.
關鍵詞:資產減值;上市公司;應用;分析
資產減值是指因外部因素或內部使用方式或范圍發生改變而導致資產使用價值降低,致使企業未來可能流入企業的全部經濟利益低於該資產現有的賬面價值.一般這種減值的發生是非預期的、偶然的[1].新准則明確規定,除遞延所得稅資產計提的減值准備計入所得稅費用外,其他資產計提的減值准備直接計入「資產減值損失」科目,因此資產減值准備的計提對企業的利潤有著直接的影響.
我國財政部2006年2月15日頒布的《企業會計准則第8號—資產減值》及相關准則的精髓在於反映企業資產價值的真實信息,通過財務報告向企業投資者、債權人提供高質量的對其決策有用的會計信息.進入21世紀,企業面臨著復雜多變的經濟環境,受經濟利益的驅動,粉飾資產價值成為上市公司的普遍現象,財務報告中大量的虛資產的存在對信息使用者的正確決策產生了嚴重影響.據統計, 2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司中通過轉回前期資產減值損失不同程度地調整了損益, 2家ST公司通過轉回以前計提的資產減值損失分別增加當年利潤3 249萬元和4 500萬元,占各自當年凈利潤的309%和581%,成功地摘除了ST; 4家上市公司分別增加當年利潤28 080萬元、6 885萬元、637萬元和5 003萬元,避免當年出現虧損; 6家上市公司維持或提升了公司的業績.由此可見,上市公司利用資產減值准備進行利潤調節由來已久而且手段眾多.本文將運用統計數據分析新資產減值相關准則對上市公司資產減值政策選擇的影響以及在上市公司的應用.
1資產減值相關准則在上市公司的應用
1·1樣本選取、數據來源及總體分析
為了便於研究和說明問題,本文按照數理統計對大樣本的定義,即樣本容量要求超過30個樣本,選取滬、深兩市的41家上市公司作為樣本進行統計分析.選取的樣本來源於巨潮資訊網公布的2005~2007年的年報,篩選出年報中的資產減值計提與轉回的明細信息,並加以整理歸類.雖然選取的樣本數佔全部上市公司比例不足10%,但這41家公司是從各個行業中挑選出來,其資產總額及營業利潤在所在行業中都佔有較高的比例,因此選取的樣本具有一定的代表性.樣本公司行業分布情況如表1所示.經研究發現在41家上市公司中,所有公司都按准則規定編制了專門的資產減值報表.
從41家上市公司計提與轉回統計情況來看,上市公司計提資產減值的謹慎性原則逐年加強.總體上看,多數公司都計提了壞賬准備,超過半數的公司都計提了存貨跌價准備.上市公司2006年與2005年相比,計提的減值准備有所減少,轉回的減值准備有所增加. 2007年與2006年相比,計提的減值准備有所減少,轉回的減值准備也有所減少.這當然與2006年正式頒布的新會計准則有關,計提秘密准備的上市公司在2006年製作年報時加大減值准備轉回的力度,以應對從2007年開始長期資產計提的減值准備不得轉回的規定.
1·2單項資產減值計提分析
統計分析表明,八項減值准備對上市公司盈利水平的影響不同.其中影響最大的是壞賬准備,其次是存貨跌價准備,影響最小的是在建工程減值准備(所選取的樣本中無一家公司計提或轉回委託貸款減值准備,因此略去).從2005年開始,長期投資減值准備和固定資產減值准備占總計提比例出現大幅增長,從2005年的26·69%增長至2006年的30·89%,可見上市公司利用這兩項准備進行盈餘管理已逐漸熟練,而其他四項在2005~2006年計提比例均不足2%,並且在2006年降至0·89%.轉回資產減值准備的方式主要是壞賬准備和存貨跌價准備,固定資產減值准備次之,其餘四項轉回金額占總轉回金額的比例不足7%.
1·2·1壞賬准備
壞賬准備的計提是所有減值准備中提取歷史最長的一項.由於我國的信用制度不發達,上市公司之間互相拖欠款項的情況比較常見,所以幾乎全部的上市公司都提取了壞賬准備. 41家樣本公司2006年計提的壞賬准備僅為2005年的57·04%,而2006年轉回的壞賬准備為2005年的111·60%. 2007年計提的壞賬准備為2006年的175·31%,而2007年轉回的壞賬准備為2006年的31·80%.從壞賬准備占利潤總額比例的統計結果來看,每家公司的情況也是千差萬別.其中,2006年轉回的壞賬准備超過凈利潤的有3家公司,它們是000977浪潮信息、000522白雲山A、000159國際實業.而2007年轉回的壞賬准備,都沒有超過其凈利潤.
1·2·2短期投資跌價准備
41家樣本公司2006年未計提短期投資跌價准備,而同期轉回的短期投資跌價准備為2005年的203·52%, 2007年未計提短期投資跌價准備,主要原因是新准則的出台,不再設置短期投資科目,相應以交易性金融資產代替,因此也就沒有短期投資跌價准備的計提.從短期投資跌價准備占利潤總額比例的統計結果來看, 2006年轉回的短期投資跌價准備超過凈利潤的有3家公司,它們是000062深圳華強、000541佛山照明、000858五糧液.
1·2·3存貨跌價准備
41家樣本公司2006年計提的存貨跌價准備為2005年的51·57%,而2006年轉回的存貨跌價准備與2005年基本持平;2007年計提的存貨跌價准備為2006年的193·91%,而轉回的則為2006年的38·67%. 2007年計提的存貨跌價准備近達到2006年的200%,其原因可能是經濟的發展使企業規模擴大,相應存貨規模擴大,計提的跌價准備也就會相應增加,但是也不排除在新資產減值准則下企業不再利用長期資產減值准備調節利潤,而更多的選擇計提大量的存貨跌價准備.可見,新資產減值准則只是在一定程度上遏制了企業利用資產減值進行盈餘管理.
從存貨跌價准備占利潤總額比例的統計結果來看, 2006年轉回的存貨跌價准備超過利潤總額的有3家公司,它們是000055方大A、000159國際實業、000779*ST派神,並且*ST派神藉此成功扭轉連續兩年的虧損狀態,避免了退市.
1·2·4長期投資減值准備
41家樣本公司2006年計提的長期投資減值准備僅為2005年的70·38%,而2006年轉回的長期投資減值准備為2005年的196·20%. 2006年轉回的壞賬准備超過千萬的有2家公司,它們是000006深振業A和000568瀘州老窖.可見,新資產減值准則發布後,在2006年很多公司大量轉回以前計提的長期投資減值准備.
1·2·5固定資產減值准備
41家樣本公司2006年計提和轉回的固定資產減值准備基本持平,分別為67·82%和64·87%. 2006年和2007年只有8家計提了固定資產減值准備,因此受新資產減值准則的影響,企業更加謹慎地選擇資產減值的計提.
1·2·6無形資產減值准備
41樣本公司中, 2006年只有2家公司計提了無形資產減值准備,且數額較大,分別是000750 S*ST集琦計提了4 130 000元、000410沈陽機床計提了1 586 200元.並且S*ST集琦在2006年成功扭轉連續兩年的虧損狀態,避免了退市,而2007年只有1家公司計提了262 382元的無形資產減值准備,可以看出受新資產減值准則的影響,上市公司計提長期資產減值准備時,變得更加謹慎了.
1·2·7在建工程減值准備
41家樣本公司2005~2007年未計提在建工程減值准備,只有1家在2006年轉回了在建工程減值准備,為000159國際實業.
2資產減值在上市公司的應用效果及影響
2·1資產減值在上市公司的應用效果
2·1·1長期資產減值准備大幅度轉回
《企業會計准則第8號—資產減值》與原會計制度相比,在資產減值方面的突破主要體現在長期資產可收回金額的確定和資產減值損失不得轉回這兩個方面.由表2可知,計提無形資產減值准備、在建工程減值准備的企業非常少.從以上對計提與轉回八項資產減值准備的統計與分析可以看到,由於從2007年起計提的長期資產減值准備將不能轉回,上市公司都在抓緊最後的時機,將以前計提的秘密准備轉回,其中長期投資減值准備的大幅度轉回比較明顯, 2006年轉回的長期投資減值准備是2005年的196·20%.財政部會計司司長劉玉廷曾指出,明確上市公司計提的減值准備不得轉回,是考慮到目前存在的借減值准備的計提和轉回操縱利潤的問題.新會計准則實施後,上市公司將會按照新會計准則的規定,重新審視長期資產,並對長期資產進行相應的減值測試.由於新會計准則規定長期資產減值計提後不得轉回,上市公司將會謹慎地對待長期資產減值的計提.因此利用減值准備調節利潤的空間將會變得越來越小,利用計提手法操縱盈餘將越來越難,這也提高了上市公司計提長期資產減值的謹慎性.
2·1·2資產減值的計提引發盈餘變臉
資產減值會計一直都是上市公司進行盈餘管理的重要工具, 2001年上市公司全面實施「八項計提」,進一步擠掉上市公司資產水分,但在一定程度上也增加了政策選擇的餘地,上市公司不切實際地計提減值准備,進行巨額沖銷和巨額轉回,在會計年度間隨意調節利潤,虧損上市公司更是利用資產減值來進行盈餘管理,避免ST和下市.例如, 000750S*ST集琦和000779*ST派神兩家公司在2004年和2005年計提大額減值准備,導致這兩年連續虧損,而後在2006年這兩家公司又大額轉回減值准備,這樣一提一轉,使得這兩家公司在2006年扭虧,避免了退市.相反一些績優公司「意外」地變成虧損公司.如000697咸陽偏轉在2005年意外虧損1·627 9億元就是由於當年計提減值准備1·821 5億元.又如000055方大A2005年計提減值准備3 112萬元,導致當年虧損5 837萬元.當然,造成上市公司虧損的實際原因並不在於資產減值准備制度,減值准備的影響只是加重了公司的虧損程度,或使公司潛在的問題得以暴露,其虧損的實質原因應是公司經營與管理存在問題.在41家樣本公司中,存在意外虧損的上市公司還有000836鑫茂科技、000632*ST三木、000018深中冠A,這幾家上市公司都在虧損當年計提了大額減值准備.
《企業會計准則第8號—資產減值》規定減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回.值得注意的是,這里的不得轉回僅是針對長期資產減值而言,流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他准則來規范[2].新的資產減值准則使企業不再利用長期資產進行利潤操縱,但是上市公司依然可以通過計提壞賬准備、存貨跌價准備等進行利潤調節.
2·2不同上市公司受資產減值制度的影響
2·2·1對不同行業上市公司的影響
首先,對於電力、煤氣及水等產品生產和供應業因在中國屬壟斷性行業,整體行業利潤比較穩定,總體沖擊不大,如建投能源2006計提資產減值總計51 035·87元,僅占凈利潤的0·11%, 2007年計提資產減值總計2 515 270·42元,僅占凈利潤的0·4%.其他上述行業上市公司中,汕電力A2006年計提數額巨大,卻只有壞賬准備和固定資產減值准備兩項,其餘均較穩定.其次,對於石油板塊和生物制葯行業,由於產品及原材料價格均呈上漲趨勢,計提存貨跌價准備對其影響也不大,相應地,應收賬款發生壞賬的情況也較少出現.相反,傳統行業如家電、紡織、電子等行業的上市公司,由於市場不活躍,價格整體走低,因此對其計提壞賬准備和存貨跌價准備,通常會造成較大的影響.相反, 20世紀末,高科技、高成長性的公司因行業前景較好,產品的附加值較高,總體沖擊不大,但目前這些行業發展趨緩,資產減值准備對它的沖擊力度加大,如咸陽偏轉2005年計提的八項資產減值准備總額182 145 320·47元,導致當年虧損162 790 000元,其他公司2006年除中科三環未計提,該比例也都在10%以上,相比20世紀末的0·1%以下的比例,現階段高科技行業確實是體會到了資產減值准備計提的巨大沖擊.
2·2·2對上市時間不同的公司的影響
對於一些1999年以後上市的公司,由於這些公司在上市時資產大多得到了較好的重組、剝離,進入股份公司的資產質量較好;同時這些公司上市時間不長,上市後又趕上中國證券市場越來越規范的階段,新的不良資產相對較少,因此八項准備計提的政策對這類公司資產狀況及經營業績影響不大.而對於那些上市較早,上市後又沒有進行過有力的資產重組的公司,八項准備政策對它們經營業績的影響則比較大.
2·2·3對不同經營風格和管理水平的公司的影響
一些上市公司偏好大規模,計提投資減值准備對其來說影響也是較大的.如萬科A 2005年計提長期投資減值准備93 435 582. 31元,占凈利潤的7%以上.而另一些公司長期注重資產質量及安全,這些企業經營水平和內部管理狀況良好,計提資產減值准備對它的沖擊就較小.
3建議
我國新出台的《企業會計准則第8號—資產減值》及其相關准則標志著我國資產減值會計規范體系已經基本建立,對進一步規范我國上市公司執行資產減值政策具有十分重要的意義.但是所有的制度都不是毫無瑕疵的,新生的制度尤其如此.新准則本身及其實施環境仍然存在問題,會給企圖濫用資產減值進行盈餘管理的上市公司以新的「機會」和「空子」,因此需進行改進,建議如下:
3·1應大力加強資本市場的建設
在與現行國際會計慣例趨同的形勢下,新會計准則引入了「公允價值」,並多次出現這一概念,如計算可收回金額時用資產的公允價值減去處置費用後的凈額.現實中很多資產市場尚不能達到那樣完善的程度,資產價格還帶有很大隨機性,不能認定為公允價值,新准則中「不存在銷售協議但存在資產活躍市場的」這樣的敘述實際操作起來尚有難度;其次,以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額時,新准則中列舉了可供參考的方法(同行業類似資產的最近交易價格或者結果),但是在很多無法得知類似交易信息的情況下,還需要用其他方法來協助判斷,如評估.而我國評估行業發展不夠成熟和完善,評估方法和結果有很大彈性.若選用其他新准則中未詳細列明的方法進行估計,執行中人為操縱的可能性更無法控制.這些都給公允價值的實際應用帶來重重困難.由於我國目前的資本市場尚不透明和完善,企業很難獲得真實、合理的市場價格,從而很難以客觀的計量依據來確認可收回金額,這就使得資產減值准備的計提仍然缺乏可靠性,因而上市公司利用資產減值進行盈餘操縱仍存在一定的空間.
3·2完善企業內部治理結構和激勵機制
良好的資產減值內部控制制度對規范上市公司資產減值准備的計提具有十分重要的作用.盡管大部分上市公司都按證監會的要求建立了資產減值准備的內部控制制度,但其中相當一部分上市公司或者流於形式,或者存在著明顯的缺陷,資產減值相關的內部控制制度仍然較為薄弱.為了避免資產減值准備在計提過程中的主觀隨意性,保證減值准備提取的客觀公允,企業必須完善內部控制制度,主要通過嚴格分離不相容職務、規范授權機制、建立健全資產減值准備計提的內部審計監督制度等措施來進行.
我國上市公司對公司管理層的激勵機制也存在嚴重缺陷,主要體現在對管理者業績的評價標准仍然比較單一,還停留在以利潤進行考核的初級階段.目前對上市公司管理層的激勵,大多是採用承包提成、獎金分成和年薪制等以短期實現為特點的方式,這必定導致管理層具有較強的利潤操縱動機,充分利用會計制度所賦予的會計政策選擇權,對財務報表進行粉飾,以實現自身利益的最大化.因此,應當設計出一種長期化的激勵機制,公司管理層的股票期權激勵是一種很好的激勵方法.對管理層採取綜合的、長期的經營業績評價體系,實現管理層利益與公司目標函數的趨同,減少管理層的道德風險.
3·3加大對上市公司監管和處罰的力度
目前一些上市公司利用會計手段調節會計數據的行為,嚴重喪失了應有的誠信,而且也使會計的信譽備受挑戰.而對於那些違規違法的上市公司及其主要負責人,主要是道義上的譴責、行政處分與罰款,難以真正起到警示的作用.尤其是對上市公司的經濟處罰,一方面,數額不大,對違規違法者而言,「風險一效益」比太小,作用難以顯現.另一方面,違規違法是由責任人造成的,而罰款則是由上市公司交納,對廣大投資者來說,是雙重盤剝,是不公平的.同時我國相關監管和處罰部門中一些人員與上市公司存在利益關系,在利益驅動下很可能對上市公司的違法違規行為視而不見或網開一面.因此,我國上市公司會計數據失真問題的日益嚴重與監管和處罰力度不夠有著極大的關系.
3·4加強資產減值准備計提的外部審計監督
注冊會計師的外部審計監督對保證會計信息的質量具有十分重要的作用,我國注冊會計師對上市公司不規范計提減值准備的行為已有所關注,但是監督的力度仍然有待加強.首先是注冊會計師制度不夠完善,會計師輪換、聘用制度不健全,不能為注冊會計師審計獨立性提供製度上的保證.應充分發揮會計師事務所的作用,強化中介機構特別是審計師的職責,使其真正承擔起「經濟警察」的職能.此外,我國目前還缺乏關於資產減值的專門審計准則,不能給注冊會計師資產減值審計提供專門技術上的支持.
3·5提高會計人員的職業素質
我國的會計准則和會計制度賦予了企業較多的資產減值會計處理的選擇權,主要表現在資產減值跡象的判斷、可收回金額、資產組和未來現金流量的確定上.資產差值的計提的真實性依賴於會計人員的職業判斷.但很多企業會計人員的現金管理水平和預測水平仍然不能達到要求的高度.只有提高相關從業人員的水平,才能准確應用資產減值會計的一系列概念.因此要從上市公司會計人員的上崗資質、後續教育等方面進行規范,加大對會計人員的業務培訓和指導力度.4結語我國市場經濟的快速發展使得資產減值的現象廣泛存在,資產減值的目的就是通過反映客觀存在的資產價值的減少,全面、公允地反映企業資產的現實價值狀況,揭示潛在風險,為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息.雖然我國資產減值准則與國際會計准則基本趨同,但是由於我國實施新准則的環境尚不成熟,實際操作中必然會出現一些問題.不過隨著制度的不斷完善和操作的不斷規范,資產減值制度一定會為我國市場經濟建設貢獻更多的力量.
參考文獻:
[1]財政部.企業會計准則2006 [M].北京:經濟科學出版社, 2006.
[2]財政部.企業會計准則———應用指南(第1版) [M].北京:中國財政經濟出版社, 2006.

D. 資產減值會計的探討

八項准備
壞賬准備
企業應當定期或者至少於每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對於沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬准備。根據《企業會計制度》的規定，企業只能採用備抵法核算壞賬損失。採用這種方法，一方面按期估計壞賬損失，記入資產減值損失，一方面設置「壞賬准備」科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬准備和應收款項金額，使資產負債表上的應收款項反映為扣減估計壞賬後的凈值。提取壞賬准備時，借記「資產減值損失」科目，貸記「壞帳准備」科目。本期應提取的壞賬准備大於其賬面余額的，應按其差額提取；應提數小於賬面余額的差額，借記「壞帳准備」科目，貸記「資產減值損失」科目。企業對於確實無法收回的應收款項，經批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬准備，借記「壞帳准備」科目，貸記「應收帳款」等科目。已確認並轉銷的壞賬損失，如果以後又收回，按實際收回的金額借記「應收賬款」等科目，貸記「壞帳准備」科目；同時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收賬款」等科目。
存貨跌價准備
《企業會計准則-存貨》規定：「會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。」如果期末存貨成本低於可變現凈值，不需進行帳務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低於成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價准備。每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的准備，然後與「存貨跌價准備」科目的余額進行比較，若應提數大於已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價准備時，借記「管理費用」科目，貸記「存貨跌價准備」科目；沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當已計提跌價准備的存貨的價值以後又得以恢復，其沖減的跌價准備金額，應以「存貨跌價准備」科目的余額沖減至零為限。
短期投資跌價准備
我國投資准則和企業會計制度要求短期投資採用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。採用成本與市價孰低計價時，企業可以根據自己的情況，分別採用按投資整體、投資類別或單項投資計算並確定計提的跌價損失准備。計提短期投資跌價准備時，借記「投資收益」科目，貸記「短期投資跌價准備」科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應在原計提的跌價准備范圍內沖減短期投資跌價准備，借記「短期投資跌價准備」科目，貸記「投資收益」科目的會計處理。
長期投資減值准備
投資准則要求，企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少於每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應當計提減值准備。長期投資的減值准備應按照個別投資項目計算確定，計提減值准備時，借記「投資收益」科目，貸記「長期投資減值准備」科目；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回，借記「長期投資減值准備」科目，貸記「投資收益」科目。
委託收款減值准備
企業會計制度規定，企業應當對委託貸款本金進行定期檢查，並按委託貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低於委託貸款本金的差額，應當計提減值准備。但是委託貸款的減值准備並沒有獨立的會計科目。計提時，借記「投資收益」科目，貸記「委託貸款-減值准備」科目。在資產負債表上，委託貸款的本金和應收利息減去計提的減值准備後的凈額，並入短期投資或長期債權投資項目。
固定資產減值准備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由於市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低於賬面價值的，應當將可收回金額低於其賬面價值的差額作為固定資產減值准備。固定資產減值准備應按單項資產計提。計提時，借記「營業外支出」科目，貸記「固定資產減值准備」科目。如已計提減值准備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提減值准備的范圍內轉回，借記「固定資產減值准備」科目，貸記「營業外支出」科目。
無形資產減值准備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來的經濟利益的能力，對預計可收回金額低於其賬面價值的，應當計提減值准備。期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高於其可收回金額的，應按其差額，借記「營業外支出」科目，貸記「無形資產減值准備」科目；如已計提減值准備的無形資產的價值又得以恢復，應在已計提減值准備的范圍內轉回，借記「無形資產減值准備」科目，貸記「營業外支出」科目。
在建工程減值准備
企業應當在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值准備。企業在建工程減值時，借記「營業外支出」科目，貸記「在建工程減值准備」科目；如果已已機體減值准備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值准備的范圍內轉回，借記「在建工程減值准備」科目，貸記「營業外支出」科目。
編輯本段計量
國際會計准則與我國會計准則對資產減值的計量以銷售凈價（或市價）作為計量標准,有些欠妥。首先，銷售凈價是以買賣雙方自願的交易為基礎的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關系、通貨膨脹、人們對新舊資產的偏好等，所以在某一時點上價格會背離其價值。而資產的使用是一個長期過程，要求將資產的賬面價值與其內在價值相比較後確定減值額。其次，採用銷售凈價作為計量標准未能充分考慮到資產的本質。企業持有資產的目的不是為了出讓，而是要其為企業帶來長期經濟利益，未來經濟利益的流入不能用銷售凈價來衡量。未來經濟利益中包含風險因素，而銷售凈價是某一時點實在的價格，它沒有考慮到風險這一因素。再次，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保留資產還是出售資產作出決策的依據。事實上，企業保留資產不能只是考慮繼續使用該資產是否比出售該資產帶來更多預計未來現金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產在生產過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。預計未來現金流量的現值是理想的計量標准。它使資產的價值確定與資產的定義相統一，克服了採用銷售凈價所產生的問題。由於現金流量的現值計算會給計算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產評估的原理，採用收益法計算資產未來現金流量的現值。其前提條件是遵循國際會計准則的規定：現金流量的預計應建立在管理層已通過的最近財務預算或預測的基礎上，且由於期間超過5年的未來現金流量詳細、清晰、可靠的財務預算或預測不易取得，因此，其預測期最長為5年。考慮到對遠期數據估計不確定性帶來的不利影響以及科技進步對資產經濟使用年限的影響，我們可將能夠預測現金流量的年限作為獲利年限，一般不超過5年。同時，既可採用資產定價模型來確定貼現率，也可採用風險貼現率、加權資本成本等作為貼現率。這樣就可以計算出未來現金流量的現值，並與資產賬面價值進行比較，確定減值額。但在一般情況下，現金流量是多項資產共同作用的結果。如現代企業中的流水線等類似的生產設備中的某一部分，很難確定其准確的現金流量。為了解決這一難題，國際會計准則提出「現金產出單元」的概念，並解釋為「現金產出單元只從持續使用中產生的現金流入基本上獨立於其他資產或資產組合所產生的現金流入並認定是最小的資產組合」。根據實質重於形式原則，一個現金產出單元其中一部分發生減值，而現金產出單元整體沒有減值時不能確認為減值。因為現金產出單元中單項資產的減值並不影響整體的現金產出，不會導致經濟利益的減少從而符合「資產能夠帶來未來經濟利益」這一資產確認原則。若整個現金產出單元沒有發生減值，企業可以根據穩健性原則，採取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時間內彌補資產的損耗，增強企業資產抗風險的能力。若整個現金產出單元發生減值，應採用收益法估計現金產出單元的現金流量，然後在現金產出單元的單項資產中分配減值額。其具體方法是：首先，採用各項資產折舊額作為比例分配現金流量；然後，根據資產的獲利年限以及預計收益率確定各項資產現金流量的現值，將其與各項資產的賬面價值比較，確定單項資產的減值額；最後，按照各項資產減值額的比例分配現金產出單元的減值額，確定各項資產應分攤的現金產出單元的減值額。這樣既不違背資產減值的本質，又與國際會計准則鼓勵企業盡可能按照單個資產確認減值的精神相一致。
編輯本段追溯調整資產減值准備
國際會計准則規定，資產減值損失應在收益表中確認為費用，我國會計准則也將各項資產的減值確認為當期費用。這種做法雖然簡單易行，但有可能將應計入折舊中的資產損耗一次性計入某一年度的費用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區別。若利用減值彌補資產損耗，不僅掩蓋了資產在消耗中被彌補這一漫長過程，為企業調節利潤留下一定空間，而且會給企業的經營帶來一定的風險。因此，在美國會計准則制定的過程中，曾提出對不同減值採用不同的方法計量。若資產可能是由於折舊沒有進行適當的調整而減值，應進行追溯調整；若資產可能是由於用途重大改變而減值，在與相關的計量標准進行比較後可將減值差額直接計入損益。這主要是考慮到企業一般是在依據現在的情況來推測資產未來的使用情況後，對資產制定折舊政策。而外部環境的變化有很大的不可預測性，可能一段時間後，資產賬面價值大於其實際價值，此時，將這部分差額完全計入當期費用顯然不符合收入與費用配比的原則。為此可以通過追溯調整將資產的損耗計入恰當的年份，防止企業通過資產減值調節利潤。在區分不同性質的減值時，對那些受過去已經發生的、在較長一段時間內一直存在的因素（如科技進步）影響而減值的資產，應對減值進行追溯調整；而對於特殊的、不經常發生的事件（如資產壞損，經濟、法律環境突變等不可預測的事件），由於不是以前各期積累的結果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導致的減值計入當期損益。當然，追溯調整也有一定的局限性。企業利用追溯調整將資產減值計入以前年度，這樣既擠掉了資產中的水分，又不影響當年的利潤數字，從而造成將以前年度的利潤轉到本期的現象。但只要對減值的原因進行審核，制定相關措施，對部分減值進行追溯調整是較為妥善的做法。
編輯本段轉回金額的確定與轉回方式
我國會計准則與國際會計准則在確定減值損失轉回的最高限額上持不同意見。我國會計准則以已計提的資產減值准備作為最高限額，而國際會計准則以資產以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額（原值減去攤銷和折舊）作為最高限額。，國際會計准則對此問題的處理符合謹慎性原則。因為若可回收金額大於資產以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額，那麼就會產生資產轉回後的賬面價值大於資產以前年度沒有確認減值損失時的賬面價值的情況。這樣就相當於確認了資產增值，有悖於防止高估資產而計提減值准備的目的。此外，可對資產減值轉回進行追溯調整，不將其確認為當期收益。首先，對其進行追溯調整可以防止企業利用資產減值轉回來操縱利潤。其次，資產減值准備的轉回與當期的經營活動沒有任何聯系，也無法為企業帶來實際的現金流入，它只是對以前計提減值的一種修正，因此不能計入當期收益，應在以前年度與本期內轉回。

E. 求幾篇關於資產減值會計研究的文章

一、固定資產減值會計存在的問題

（一）利用固定資產減值進行利潤操縱

1.虧損公司巨額計提。

按中國證監會的現行規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產低於面值，或財務狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產減值准備，「一次虧個夠」，以便來年「輕裝上陣」。

2.扭虧公司巨額轉回。

虧損上市公司要想「保牌」或「摘帽」，就一定要避免出現「連續兩年」或「連續三年」虧損。由於該類公司通常主營業務不景氣，很難在短期內依賴主營業務扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值准備通過「會計估計變更」的巨額轉回而刻意製造「報表利潤」，造成「扭虧為盈」的虛假表象以逃避市場的監管。

3.盈利公司加速計提。

一些績優上市公司往往趁著當前生產經營態勢較佳、利潤大幅增長的經營背景，大額加速計提各項資產減值准備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用「會計估計」而低估資產形成秘密准備金，為以後的會計期間留下足夠的「業績儲備」。

（二）計提過程存在較大隨意性

《企業會計制度》關於計提資產減值准備的規定留下較大的可選擇空間。關於固定資產減值准備的規定:會計制度規定了固定資產應按單項計提資產減值准備，規定了應全額計提固定資產減值准備的幾種情況，以及實質上發生減值的固定資產計提減值准備的情況，要求按固定資產可收回金額低於其賬面價值的差額提取固定資產減值准備，這里留下了判斷估計固定資產可收回金額的較大空間。

（三）信息披露無法滿足要求

制度並未對資產減值信息的披露作詳細明確的規定，而相關准則中的規定也不甚全面具體。如固定資產准則只要求披露當期確認及當期轉回的固定資產減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，但其計提依據、計提方法不外乎是「按固定資產可收回金額低於賬面價值的差額計提固定資產減值准備」等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由於沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據的來源，計提數據的可靠性很值得懷疑。

二、解決我國固定資產減值存在問題的對策

（一）完善公司治理結構

首先，應通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據各國的經驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定製約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告；再次，明晰產權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。

（二）建立、健全信息市場和價格市場

健全、發展信息價格市場和資產評估體系是有效實現固定資產減值准備計提的重要途徑。我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使固定資產減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，企業可以得到有關資產價格的各種信息資料，使企業的固定資產減值准備的計提有章可循，提高固定資產減值會計的可操作性，增強固定資產減值信息的公允性和客觀性。

目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產資料市場、產權交易市場、期貨市場及房地產市場的逐步發展與完善，有關部委及各省應完善各種價格信息及信息報價系統，定期正常地向社會發布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對固定資產減值的計價具有合理統一的依據。

（三）提高會計人員的綜合素質

要想進一步擴大在企業中實行固定資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業判斷能力的培養問題，否則固定資產減值會計制度將難以推行。

會計職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的准確理解和掌握，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新准則的要點，對難點問題有針對性地開展討論；另一方面要完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業判斷能力。

（四）加強以獨立審計為核心的外部監督

固定資產減值准備通常是被審計單位管理當局依據有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發生錯報的風險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風險，因此為了規范固定資產減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起「經濟警察」的職能，並盡快制定相關的獨立審計准則，明確固定資產減值准備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值准備進行的利潤操縱。

審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業經驗和專業判斷，因此，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值准備的計提是否合理、披露是否充分。為保障固定資產減值會計的實施質量，在審計實施階段中，注冊會計師應當了解被審計單位計提固定資產減值准備的程序和方法以及相關內部控制制度，以確定審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師應收集固定資產減值准備所依據的資料、假設及計提方法是否合理；復核固定資產減值准備計算是否正確；檢查准備計提和核銷的批准程序是否規范，以評價固定資產減值准備所依據資料的相關性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會計師應將依據審計證據所估計的固定資產減值准備與被審計單位會計報表列示的固定資產減值准備進行比較，在有差異時，應判斷差異是否合理。當缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提固定資產減值准備的合理性，應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分注意，保證會計信息質量。

F. 誰能幫忙找到某上市公司的資產減值會計處理的案例啊，要寫畢業論文，不知道怎麼找公司案例，急呀！！！！

如果你有條件，可以看看CPA教材里有一本《會計》，第八章好像就是講資產減值損失的賬務處理，說不定上面有案例。我有書，不過在學校，誰讓現在放寒假呢。。。

要不扣點東西貼在這里給你點靈感？

資產減值損失會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：XX資產減值准備

資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值准備予以轉銷。

【提示】資產減值准則中規范的資產，其減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回，但有些資產的減值是可以轉回的。資產減值是否可以轉回如下表所示：

G. 資產減值准則對上市公司會計實務的影響

這樣書並不太好找，因為這個問題是財務中一個比較棘手的問題啊。
計提的多少還有對什麼資產進行計提都會影響到上市公司的業績。建議你去看看那些上市公司提供的年報，關於計提減值准備的一些說明，注意總結情況，就會有你想要的結果了~！

H. 研究資產減值的會計意義

I. 誰有資產減值會計問題研究參考文獻，求詳細！

所謂資產減值，是指由於外部環境因素或內部使用方式或范圍的改變而引起的資產價值的降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益小於該資產現有的賬面價值。資產減值會計起源於歐美發達國家，在我國仍處於比較初級的發展階段，無論在理論研究、具體規范還是實務操作方面都不很完善。在會計國際趨同的今天，我國頒布了新的企業會計准則，其中《企業會計准則第8號——資產減值准則》史無前例的具體明確的做出了有關資產減值問題的規定。新會計准則重新規范了有關資產減值跡象的判斷，計量和轉回等問題，勢必對上市公司產生新的巨大的影響。本文通過對中國新舊會計准則，中國與國際會計准則等的比較，研究新准則中資產減值對上市公司的若干影響。
關鍵詞：資產減值上市公司盈餘管理

一、引言
（一）研究背景
在信息技術和知識經濟時代，企業所面臨的產品市場、技術市場和金融市場日新月異，企業的經營前景充斥著風險和不確定性因素，企業的盈利能力失去了其在工業時代所具有的穩定性，所以會計也必須及時反映這種盈利能力的變化。近些年來，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的廣泛重視，美國、英國、澳大利亞等發達國家的准則制定機構以及國際會計准則委員會都對資產減值的會計問題進行了深入的研究，並先後出台了資產減值的會計准則，更好的規范了其實務界的行為並且有效增強了會計信息的有效性。
我國的資產減值會計雖然發起較晚，之前並沒有完善的准則出現，但是其具體應用已經滲透在我國的會計實務裡面，伴隨著1993年以來的國內會計改革的進程，我國的資產減值會計規范也取得了長足的發展。但是，同時也不可否認我國的這些會計規范存在的問題，以及實務界執行情況和管理情況的混亂。例如，規則不夠系統和具體。在新准則頒布之前，我國與資產減值相關的規定都分散在各准則條款《企業會計准則——投資》、《企業會計准則——存貨》、《企業會計准則——固定資產》、《企業會計准則——無形資產》之中，明顯缺乏系統性；在資產減值的確認和計量方面的規定可操作性較差，在長期資產的計量方面表現的尤為明顯。又如，內容不夠全面，缺乏按照資產組合或者現金產生單元來計提減值准備和商譽的減值該如何處理等的相關規定。可見，一部新的資產減值會計准則的出現是應運而生的。近年來，我國通過在深入研究探討發達國家會計准則如美國會計准則及國際會計准則的基礎上，結合社會主義經濟發展及適應未來的情況，於2006年正式出台了《企業會計准則第8號——資產減值》，重新定義和規范減值准備的相關問題，該准則於2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，並鼓勵其他企業執行。該准則的頒布和實施，標志著我國資產減值會計的發展進入了一個新的階段。

（二）研究意義
改革開放以來，隨著我國經濟的高速發展，股市和證券市場的日趨完善，投資方式也日益多元化，我國投資者不再只滿足於購買國庫券，尤其是深市、滬市的開放，使得多數投資者將目光轉向股票市場和證券市場，上市公司必須向其廣大股民公開披露有關其經營狀況，財務狀況和現金流量等問題，以便於股民能夠做出正確的投資選擇。而在資產以歷史成本計價的情況下，企業的財務報表很難准確如實地反映上市公司的真實情況。因為當企業的

外部經營環境或資產的內部使用方式或范圍發生變化的時候，資產真正可能帶來的經濟利益會低於按歷史成本計價的賬面價值，造成信息披露的失真。
事實上，資產減值問題在各國會計理論和實務屆都是十分受關心的問題。首先，在會計報表中，資產=負債+所有者權益，資產在報表中數額通常較大，同時資產價值的變化還影響著企業的負債權益結構，由於社會經濟情況和企業內部等各種原因導致的資產可能帶來未來經濟利益的減少，會對以歷史成本計價的企業財務報表的真實性帶來很大影響,從而影響著投資者正確的投資抉擇。
其次，資產減值的會計處理離不開人的主觀估計和預測，相關的准則和規范不能避免的在具體會計處理方面留給上市公司一些自由空間，也就是說上市公司可以利用准則規范所給的自由空間進行著盈餘管理，平滑收益操縱利潤。例如，在應收賬款和其他應收款中，上市公司可以自行決定壞賬准備的計提方法，這使得上市公司可以根據其需要高估或低估其壞賬准備計提比例來調節利潤；在存貨、固定資產和無形資產等方面，由於國內缺少公開信息的二手買賣市場，資產信息和價格市場尚不透明和完善，企業很難准確估計市場價格，因此對可變現價格和可回收金額的確定仍然要依靠主觀判斷，存在利潤操縱的可能性。
隨著我國市場經濟的發展，投資者、債權人已成為會計信息的主要使用者，客觀上要求必須提高會計信息的客觀性和真實性，從而促進資本市場的發展。資產減值會計的可操作性主要體現在：資產減值的確認、計量和轉回。我國在這方面雖然處於較初級的時期，但是仍舊在結合國情的基礎上努力與國際會計接軌，新准則中也對資產減值問題做出了明確的規定。本文將從比較分析我國與國際資產減值的准則規范以及分析新准則對上市公司盈餘管理等的影響方面來闡述。

（三）研究思路
本文通過縱觀各國資產減值發展史，對各國的准則進行在確認、計量和轉回方面的國際比較，研究我國新會計准則在各方面的應用情況，同時揭露資產減值的各種確認、計量和轉回的方式對於企業尤其是上市公司盈餘管理的影響。

二、文獻綜述
（一）資產與資產減值的會計本質
探究資產的定義，我們就可以得知資產減值的會計本質。所謂資產，其定義隨著社會經濟的發展而發展。准確把握資產的涵義，是財務會計研究面臨的一個基本問題，也是資產減值會計研究首先要解決的問題，因為它決定了資產負債表中哪些經濟要素需要作為資產確認、計量和報告。下面我將回顧在歷史上不同的時期對於資產定義的迥然不同的觀點[1]。
（1）未消逝成本觀。美國會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計准則緒論》一書中認為，成本可以分為兩部分，其中以消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，從而將企業資產概括為「未消逝的成本」；（2）經濟資源觀。1970年美國執業會計師協會所屬會計原則委員會頒布的第4號公告認為，資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，資產也包括某些雖然不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用。（3）未來經濟利益觀。1980年美國財務會計准則委員會（FASB）發布的財務會計概念公告第3號《財務會計報表的要素》認為，資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或加以控制的。國際會計准則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：「資產是指作為以往的交易事項的結果而由企業控制的、可向企業流入未來經濟利益的資源」。
未消失成本觀強調會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下，資產負債表淪為成本攤銷余額表，企業資產的價值不能得以真實反映。經濟資源觀根據會計原則來界定資產，認為資產取決於依據公認會計准則對經濟資源的確認與計量，這顯然顛倒了資產的實質與資產的確認主從關系，仍然未能揭示出資產的本質。未來經濟利益觀動態地研究資產的特性，從資產在企業經營中發揮的功能這一角度去考察資產的實質，這種表述完整而准確地詮釋了資產的實質——是否能為企業帶來未來經濟利益。我國1993年頒布的《企業會計准則》將資產定義為：「資產是企業擁有或控制的，能夠用貨幣計量的經濟資源。」在這種定義下，企業資產的確認和計量強調採用歷史成本。然而，讓我們探究企業持有資產的目的就會發現，企業並不只是單純的消耗資產然後攤銷計入成本和費用，最重要的是，對於一個持續經營的企業來說，持有資產是為了獲得未來的經濟利益。因此，對資產本質的認識從「經濟資源論」轉向了「未來經濟利益論」。我國2000年頒布的《企業會計制度》採用了國際上的主流觀點，把資產定義為：資產是過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源會給企業帶來未來的經濟利益。按此觀點確認計量資產就會與按歷史成本法產生差額，當一項資產完全報廢或損失，不能帶來未來的現金流量時，或者是雖然能帶來未來經濟利益但是帶來的未來現金流量小於其賬面價值，形成的差額即為資產的減值，必須據此調整資產賬面價值。在我國2006《企業會計准則第8號——資產減值》中規定的資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。該准則涉及的資產減值對象包括如下：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；採用成本模式進行後續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

[1]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年

從經濟學的角度看，資產意味著「未來經濟利益」，企業只有在資產帶來的預期經濟利益高於或等於其市場價格時，才會做出資產購置決策。但在有效市場上，供需雙方的互動往往會導致商品的預期收益等於商品的生產支出加上合理利潤，才等於其市場價格[2]。因而，購入時的資產價格代表了當時對資產在壽命期內所能產出的未來經濟利益的合理評價，並且在購買當時也已經預計到資產的未來價值會隨時間的流逝及資產的使用而減少，如圖：

註：橫軸——時間縱軸——經濟利益預期
粗線——代表某一時點上資產的可收回金額
細線——代表對資產未來經濟利益的原始預期

可見，資產的使用過程中會出現一些在購置時無法預期的影響因素，從而導致資產取得時的價值評價曲線會與企業資產的真實價值在特定時點上產生差距，這個差距就是資產的減值。
而從會計學角度看，由於「受到基本假設和原則的制約……按經濟本質定義，資產確實是未來的經濟利益，但用於會計確認，有些問題就不好解決」[3]。在會計上我們探討資產減值時就必須探討它的計量問題，資產減值正是分別運用歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性，對同一資產進行計量所產生的計量差異。
由上可見，資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低於原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上則體現為資產的可收回金額低於其歷史成本[4]。

（二）資產減值的發展與完善
1、資產減值的早期思想
資產減值的早期會計思想源於義大利文藝復興時期，十三世紀後，隨著商業的迅速發展，義大利的一些城市空前繁榮起來，商品、貨幣交換，信貸業務的增加促使會計迅速發展起來，誕生了沿用至今的借貸復式簿記。在當時的會計實務領域，人們已採用成本法和成本市價孰低法來計價存貨。文獻《數學大全》（1494年帕喬利）中曾提出不得高估存貨的思想，證明了當時實務中已經存在按照低於成本的市價估價存貨的做法[5]。根據文獻，第一個提及資產過時、毀損的會計核算方法的法國Jacques Saary於1675年明確提出了成本市價孰低法，將之用於存貨的陳舊、過時和毀損，並於1712年提出了他對可變現凈值的理解[6]。19世紀，在德國資產減值的會計思想還得到了法律的認可，「為了對付股份有限公司的股票投機，1884年的德國公司法還要求公司公布它的利潤和提交列有資產按成本和市價孰低法計價的資產負債表」。

2、美國資產減值會計的發展
雖然資產減值會計思想最初在歐洲大陸形成，但是那還不是真正意義上的資產減值會計，只是穩健原則在會計上的應用。隨著二戰的結束，經濟重心轉移，美國成為世界經濟的領軍人，同時也成為世界會計的先行者，投資者和銀行等債權人要求企業編制穩健的資產負債表，資產減值會計由此迅速發展起來。在SFAS NO.121發布之前，美國先後對存貨減值、短期投資減值、長期投資減值、或有會計事項作出了規范，但均分散在不同的准則中，並且對持有和使用的資產的減值問題未予規范，這樣的漏洞成為許多美國企業自行計提減值或注銷來操縱企業盈餘的眾矢之的。

[2]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
[3]湯雲為、錢逢勝，《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年
[4]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
[5]劉峰，《會計准則研究》，東北財經大學出版社，1996年
[6]邁克爾.查特菲爾德，《會計思想史》，文碩譯，中國商業出版社，1989年
為了增強企業信息的可靠性和可比性，抑制企業盈餘操縱的行為，AICPA的會計准則執行委員會ACSEC要求FASB對資產減值問題進行專題研究。1980年，ACSEC首次向FASB遞交了一份名為「對賬面價值不能完全回收的長期資產的核算」的問題報告，首次對永久性標准提出了質疑。1995年發布了SFAS NO.121，准則針對長期資產、可辨認的無形資產以及相關的商譽等項目區分不同的資產類型進行規范：對於持有或將繼續使用的資產，當有關事項或變化的環境預示著資產的賬面價值可能無法收回時，企業應當估計資產使用和最終處理所產生的未來現金流量，如果這個未折現的未來現金流量的金額小於賬面價值，企業應當根據資產的公允價值確認資產減值；對於待處置的資產，應以賬面價值與公允價值減去銷售成本的差額中價值較低的一方確認。但是由於其沒有提供如何具體實施資產減值准則的實際指導，也沒有涉及處於處置狀態下企業分布的會計處理，針對這種情況，FASB於2001年發布SFAS NO.144，要求企業對所有通過出售處置的長期資產均按賬面價值與公允價值孰低計量。自此，長期資產的減值處理形成了較為完善的規范體系。

3、國際會計准則機構對資產減值的研究發展
隨著世界經濟全球化的發展，國際投資、國際貿易日益重要，資本市場日益壯大，資本流通速度日益加大，這對會計准則國際趨同的要求越來越迫切。在這種情況下，對資產減值會計進行國際規范成為必然。1996年國際會計准則制定委員會做出了制定資產減值會計准則的決定。因為在此之前，國際會計准則中有關資產減值的規定都散布於存貨、固定資產、投資等具體的准則中，沒有統一的規范，影響會計核算的一致性。另外，原規定對資產減值損失的確認和計量沒有具體的規定。例如，准則中沒有明確規定是否應該對未來現金流量進行折現，而折現與否在計量結果有重大差異，嚴重影響著會計信息的可比性。
又如，原准則中規定無形資產和商譽的攤銷期不得超過20年，但理事會於1996年3月決定重新考慮，在某種特殊情況下，如果對無形資產和商譽實施充分、可靠的減值測定，其攤銷期是否可以超過20年。這些在客觀上要求國際會計准則制定委員會就資產減值的確認、計量做出系統明確的規定。1998年4月在馬來西亞吉隆坡召開的國際會計准則委員會理事會會議正式批准了《國際會計准則第36號——資產減值》（Impairment of Assets,IAS36），並於同年6月發布。此項准則的發布實施對於完善現行國際會計准則，進一步規范資產減值的會計實務，提高會計信息可比性，起著重要的作用。在2004年IASB修訂了IAS NO.36，變化主要發生在與商譽有關的減值測試部分。

4、我國資產減值會計的發展歷程
資產減值會計在我國的產生和發展歷史較短，但發展速度很快。總體說來，可以分為以下幾個階段：
初始階段我國的資產減值會計產生於20世紀90年代初期的會計制度改革時的「兩則兩制」，基於當時經濟發展的條件，會計制度僅要求企業對應收賬款計提一項減值准備——壞賬准備，從而確立了應收賬款應反映其可變現凈值的理念。
四項准備階段 1998年開始執行的《股份有限公司會計制度》第一次對境外上市公司、香港上市公司以及在境內發行外資股公司的應收賬款、存貨、短期投資、長期投資等四項資產的減值處理做出了具體的規范。但對其他上市公司（即僅發行A股的上市公司），除規定必須採用備抵法核算壞賬損失外，對存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失這三項准備是否確認，並未做出強制性的要求，由公司自行確定。雖然該規定在一定程度上有助於上市公司建立和完善企業內部控制制度，正確確認和計量資產減值准備，但由於其強制執行面較窄，所以作用十分有限。
八項准備階段隨著市場經濟的發展，人們對會計信息質量的要求日益提高。我國2001年末頒布的《企業會計制度》中明確提出了資產減值的概念，並且將原有的四項減值准備規范擴大到計提包括應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委託貸款、在建工程等在內的八項減值准備。
2006新准則的頒布雖然2001《企業會計制度》已經再次擴大了計提減值准備的范圍，但是相關具體規范仍然散見在不同的准則條款之中，對於資產減值的確認、計量和轉回缺少統一的規范，影響到企業會計信息的質量。新准則應時而生，大大改善了現行資產減值制度，增強了會計准則的可理解性和可操作性，充分考慮了中國的實際情況並結合國際會計准則，對減值准備的確認、計量和轉回重新進行了統一規定，其中變化最大的包括提出現金產生單元的概念以及商譽的減值處理，並且規定了計提減值准備以後會計期間不可以再轉回等等。

三、資產減值會計的國際比較
（一）資產減值的確認比較
隨著世界經濟的發展，世界各國對於資產減值的認識也不斷進步，我國對於資產減值概念的認識也處於發展之中。資產減值確認的實質就是資產價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據不同，資產減值會計對於資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，已經不再局限於過去，更多的是立足於現在和未來。由此，其確認基礎不是交易而是事項，即使沒有發生交易，只要造成資產價值減少的情況已經存在，資產價值的下降可以相對可靠的計算，就可以加以確

認了。例如，國際會計准則 IAS NO.36中認為所謂資產減值就是資產的賬面金額超過其可收回金額的部分；在新准則出台前，我國一直強調合理預計可能發生的損失，但是可能發生的損失具體指哪一方面並未統一明確，而是在具體資產項目減值損失計量的內容中做出了不同資產減值損失的描述；然而新准則中，我國的相關規定逐步與國際接軌，在第一章總則，第二條中闡述：資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。其實，不只是對於資產減值概念的認識，我國的新准則在諸多方面都發生了新的進步，根據我國的具體國情，逐步發展並與國際接軌。
下面本文將從減值准備確認的時間、標准、和基礎等角度，將我國的資產減值會計與國際會計准則和幾個發達國家的會計准則相比較，探究其中的異同。

1、資產減值確認的時間比較
不同類型的資產、不同的內外部環境導致資產發生減值的時間和頻率不同。不同情形下的資產減值其確認時間應當是不同的。例如，對於不斷下降式的連續減值，應當在當期資產負債表日進行確認；而對於資產價值一次性下降、伴隨暫時性價格上升的資產減值以及資產價值起伏不定的三種情況，應當選擇在月、季、年度資產負債表日進行確認；對於存在導致減值的因素，但是減值一時並未表現出來的情況，可以暫時不確認減值損失，但是應當盡可能地進行披露。
我國新准則中第二章可能發生減值資產的認定中第四條中規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合並所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
然而美國財務會計准則委員會（FASB）對於資產減值損失的檢測時間沒有一個確切的規定，只是強調在出現任何資產的減值損失時，均要確認並計量損失，並進行相關的會計處理。另外，FAS142 第12 段規定,不進行攤銷的無形資產每年應進行減值測試,或在事項或環境的變化表明資產可能減值時，更為頻繁地進行減值測試。FAS142 第26 段規定，商譽的年度減值測試可在年度期間的任何時間進行，如果這種減值測試是在每年的同一時間進行的話。不同的報告單元可在不同的時間進行減值測試。FAS144 號僅僅規定，如果存在長期資產或資產組合的賬面價值不可收回的跡象，主體應測試其可收回性，對於企業進行減值測試的頻率沒有做出硬性規定。
我國新准則的規定與國際會計准則相似，IAS36第8段規定，在每個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回價值。在該段中還進一步規定，無論是否有任何減值跡象，會計主體也應在每個年度報告期末估計一項無確定資產所經營的經濟環境發生變化造成的，因此，應根據減值的跡象來決定應在何時對減值進行檢查。
澳大利亞AASB 第9 段中指出[8]，主體應在每一個資產負債表日，評估是否存在資產可能已經減值的跡象，如果存在這樣的跡象，主體應估計資產的可收回金額。

2、資產減值確認標準的比較
資產減值如何確認取決於其採用的標准，標准分為三類：永久性標准，可能性標准，和經濟性標准。所謂永久性標準是指只有永久性即在可預計的未來期間內不可能恢復的資產減值損失才予以確認，英國一些國家採用了此標准，它強調只有在預計的未來期間內不可能恢復時，才對資產減值損失進行確認。
可能性標準是指對可能的資產減值損失予以確認。在可能性標准下，表明資產減值的確認被分為三類：⑴賬面金額很可能（probable）不能全部收回，這種情況應當確認；⑵賬面金額合理可能（reasonably probable）不能全部收回，這種情況應當披露；⑶賬面金額極小可能（remotely probable）不能收回，這種情況既不確認也不披露。美國等一些國家使用了可能性標准，其確認和計量的基礎不一致，美國FASB強調企業確認資產減值損失的基礎是通過測試企業某項資產經過使用和最後處置可得到的未來現金流量。該現金流量必須是非折現的，不含利息支出；而計量的基礎則是公允價值，當未來的現金流量的貼現值大於資產的賬面價值時，即使公允價值小於賬面價值，也不確認減值損失，這樣可能會導致資產價值高估。
經濟性標準是指只要發生減值就予以確認，其建立在資產計量的基礎上，確認與計量採用同一量度以保證相同情況下取得一致的結果，計量結果作為減值損失確認的緣由。國際會計准則和我國新准則都採用了經濟性標准，其確認和計量的基礎相同，這樣就可減少確認時的主觀判斷和人為操作，實務中更具可操作性。我國新准則中規定資產的賬面價值低於其可收回金額時，確認資產減值。計量的基礎可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
由此可見，永久性標准在應用中很難確定哪些是永久性減值，哪些是暫時性減值，大大增加了管理當局操縱會計信息的可能性；而可能性標准雖然避開了分辨暫時性和永久性減值這一問題，更加接近經濟現實，尊重管理當局的職業判斷，但是其提出的限制條件太低，存在被濫用的可能性，並且確認和計量的基礎不一致；我所贊成的是選用經濟性標准，其確認和計量基礎一致，易於操作便於理解，而且能及時反映環境變化對於資產價值的不利影響；不是過分依賴於管理當局的職業判斷，操作更具合理性。

3、資產減值確認基礎的比較
我國新准則第十八條規定：有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。
國際會計准則中有相似規定，IAS36 第65 段中指出,如果存在資產可能減值的跡象,應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額,則會計主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。
美國會計准則中規定，如果某項或某些長期資產是資產組合的一個組成部分,該資產組合還包括不由本公告規范的其他資產和負債,本准則也適用於該資產組合。此時，長期資產的會計核算主體是該資產組合。
英國FRS11 第27 段認為[9]，收益產生單位應通過將報告主體的全部收益盡可能劃分成許多基本上獨立的收益流的方式加以確定，主要的資產應當在各個收益產生單位之間進行系統合理的分配。那麼，在實際可行的情況下,應該單獨對固定資產的使用價值進行估計,但是在不能合理地確定單項固定資產產生的現金流量時,應該根據收益產出單元計算使用價值。
澳大利亞AASB136 中指出[10]，主體應確定單個資產的可收回金額，如果不可能估計單個資產的可收回金額，則主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。
縱觀上述，各國均要求首先應當針對單項資產進行減值測試，如果某一資產產生的現金流量與其他資產無法區分時，就要針對資產組合進行減值測試。各國使用了大致相同的概念，如資產組合、收益產出單元和現金產出單元。

[7]《英國財務報告准則研究與比較》P329
[8] 汪祥耀、鄧川等著，《澳大利亞會計准則及其國際趨同戰略研究》，立信出版社
[9]《英國財務報告准則研究與比較》P331
[10] 汪祥耀、鄧川等著，《澳大利亞會計准則及其國際趨同戰略研究》，立信出版社

上市公司資產減值會計研究

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