① 審計機關的審計風險有哪些，有哪些防範措施
審計風險的組成要素：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險可見，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成。
審計風險的防範措施：
建立風險責任制度 從風險控制的角度出發，建立健全事務所內部的全面質量管理制度。
提高注冊會計師的綜合素質
認真制定審計方案，要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之後，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質量的考核也有所依據，減少失察的可能性，從而規避審計風險。
建立利用專業指導機制，事務所要建立專業指導機制，保證注冊會計師在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務、恰當的業務指導。
審慎選擇被審計單位，注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防範審計風險，必須慎重選擇被審計單位。
正確處理降低風險與經濟效益的關系，審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。
提取風險基金或購買責任保險，中國已經加入WTO，要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，也將使注冊會計師、事務所面臨的風險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。
審計風險的基本特徵：
審計風險的客觀性
審計風險的普遍性
審計風險的潛在性
審計風險的偶然性
審計風險的可控性
② 審計風險的形成原因及對策
審計風險的均衡治理
針對上述風險及其原因分析,為了防範注冊會計師的風險,我們應採取多種措施,進行綜合治理,一方面國家應加強有關制度、法律建設,為注冊會計師執業提供良好的執業環境。同時,會計師事務所及注冊會計師應提高責任認識,加強風險意識,加強道德建設,不斷學習,提高執業水平。
首先,加強外部環境建設,創造良好的審計環境。注冊會計師審計環境建設包括政企及政所關系的調整、整個社會誠信水平提高、企業管理者道德水平的提高和公司治理結構優化等諸多內容。在此,我首先重點強調的是政企、政所關系的調整,我們應當完善體制改革,徹底斷絕政府與企業之間的「親緣」關系。政府一方面只應履行其應履行的職責,從宏觀層面上對市場進行管制,不再將公司上市、企業發展作為自身的政績,另一方面還企業及會計師事務所為市場主體,對企業和會計師事務所的生存與發展讓市場來說話,運用市場機制,促使企業健康發展,如果企業發展不如人意,政府也無須為其提供保護傘,也不再為之施壓於會計師事務所和注冊會計師,從而使注冊會計師有一個較寬松的便於執業的政治環境。
優化社會審計環境的另一個重要方面是加強公司治理結構建設。完善公司治理結構,加強對注冊會計師的監管,增強注冊會計師獨立性。完善上市公司的治理結構,一方面加強公司內部控制,從而從源頭上控制注冊會計師風險,另一方面在強化公司審計委員會對內部會計監督功能的同時,應由代表股東利益的審計委員會來聘請注冊會計師,保證注冊會計師的獨立性。
環境建設優化還包括注冊會計師判斷標準的建設,其中重點應加強會計准則的建設。目前,在國際上對制訂會計准則的基本觀念有兩種不同的看法,一是以原則為基礎的會計准則,再就是是以規則為基礎的會計准則。對於這兩種不同基礎的會計准則的優劣,可以進一步進行討論,應該說這兩者各有利弊。但在我國目前,恐應以規則為基礎,因為我國目前的會計人員素質包括注冊會計師的素質還沒有達到與原則為基礎相適應的職業判斷水平。如果我們以原則為基礎制定會計准則,那麼,企業作弊事件恐更無窮盡之時,注冊會計師也會因之而受罪或逃脫其法律責任。
其次,強化約束機制,加大違規經濟成本。將企業和會計師事務所還給市場,並不是說就不要政府,政府應運用其國家機器所擁有的手段,強化約束機制和制度建設,促進會計師事務所及注冊會計師正確履行其職責,充分發揮注冊會計師在財務報告質量保證體系中的作用。
強化約束,首先應加強注冊會計師法律責任,即應在法律上明確注冊會計師的審計責任與法律責任。根據社會審計職能發展的最新理論,注冊會計師審計責任既包括對財務報告的鑒證和評價,也包括對舞弊現象的發現和揭露。前者既包括對財務信息的評價,也包括對非財務信息的評價。但從現實來看,僅僅將注冊會計師的審計責任停留在法律文書中是不夠的,在明確了審計責任和法律責任後,還須建立一套有效的訴訟程序。反之,再嚴厲的法律也是白紙一張,從而不能約束注冊會計師的行為。
強化約束,還應加強對注冊會計師和會計師事務所的監督,加大違法處罰力度和違法成本。在這方面各監督主體應相互協調,其中財政部門作為主管機關應承擔其管理責任,加強檢查督促工作;審計部門———政府審計機關應加強對注冊會計師業務的再監督,重點監督其審計程序和審計結果,尤其是審計結果的真實與否,看其是否客觀公正的開展審計並獨立地、客觀而又公允地發表審計意見。另外,我們也可以借鑒他國做法,實行公共監督。按美國《2002年薩班斯———艾克斯列法案》的規定,成立一個公眾公司會計監督委員會,其成員大多數來自非會計職業界。我們也可以由財政部門、審計部門、證監會及其他人組成一個公眾監督委員會,直屬人大或國務院,由上市公司和其他需要提供審計服務的企業和注冊會計師承擔經費,強化注冊會計師行業外的監督。在加強監督的同時,還應加大懲罰力度,只有加大違規成本,使作弊者因作弊而獲得的收入不足以賠償其損失,使其多少年的心血因之而毀於一旦,法規才能夠起到應有的作用。反之,輕微的處罰,只能被作弊者看作是一個不足考慮的機會成本而已。
當然,加強自身建設,也是防範審計風險注冊會計師審計風險的重要方面。會計師事務所和注冊會計師應積極主動地採取相應對策,防止審計風險。防範審計風險還需要加強注冊會計師自身建設,樹立良好的「看門狗」形象。這就要求提高注冊會計師的獨立性。獨立性是注冊會計師的靈魂。這種獨立性不僅要在實質上保持獨立,而且在形式上也應保持其獨立。為此,2002年7月25日美國國會通過了《2002年薩班斯———奧克斯利法案》明確了注冊會計師業務范圍,要求注冊會計師不得向審計客戶提供非審計服務;所有審計服務和非審計服務都必須得到事先批准,必須向審計委員會報告,注冊會計師審計時必須實行迴避制度。另外,影響注冊會計師獨立性的重要因素之一就是人員往來,亦即會計師事務所人員到企業或公司去任職,而該企業(公司)又成為這些審計人員原服務過的會計師事務所的客戶,從而有損於注冊會計師的獨立性。為了增強注冊會計師的獨立性, 有關法規應規定在解除了審計或其他服務關系之後五年或更多的時間,才允許發生上述人員流動。
加強注冊會計師自身建設,提高其自身素質是提高審計質量、防範審計風險的關鍵因素之一。在中外「會計丑聞」事件中,無一不涉及到注冊會計師道德問題,因此注冊會計師應加強自身的執業道德建設,堅持獨立審計的本質,客觀公正地發表自己的審計意見。同時,應自覺地做到不同時為一家企業提供審計和非審計的其他業務,如審計咨詢業務等,既做到實質上獨立,也要做到形式上獨立。
為了提高審計人員的素質,提高注冊會計師入門門檻,加強注冊會計師培訓是一個關鍵措施。在這方面首先應提高注冊會計師入門門檻,要求其必須從事一定時期的會計和審計工作,提高注冊會計師參加考試的門檻。與此同時,應規定凡是從事審計業務的注冊會計師應通過正規的會計審計業務學習和培訓,以提高注冊會計師的專業水平。注冊會計師的專業水平還體現於未來適應能力。由於新的經濟活動不斷出現,新的技術不斷發展和更廣泛深入地運用,審計人員必須加強學習,不斷學習新的知識、新的技術,了解並精通新的經濟活動,只有這樣,注冊會計師才能夠對企業的經濟活動進行有效的審計;同時,注冊會計師應嚴格執行審計准則,按照審計准則要求及適當的審計程序嚴謹執業,不斷提高審計質量。
③ 急求上市公司財務風險中存在的問題及對策的相關案例，拜託
1． 案情簡介：2001年9月，F貿易有限公司股東以貨幣出資50萬元申請驗資。負責審驗的注冊會計師審核全面資料後出具了驗資報告。2002年F貿易有限公司因利用偽造的*明騙取公司登記後抽逃注冊資本並虛開增值稅專用發票的犯罪行為被公安機關立案偵查。經查，F公司向會計師事務所和公司登記機關提供的三份股東*明中有兩份系偽造，其中股東乙的假*標注的出生日期為1959年6月21日，而*編號中的出生日期為590612。F公司股東向公司登記機關提交的股東情況表上的公安派出所戶籍專用章均系偽造。
2． 風險分析：從2001年7月1日開始實行修訂後的《獨立審計實務公告第1號--驗資》(下稱《驗資公告》)規定，設立驗資的審驗范圍包括被審驗單位的出資者等事項。按照《驗資公告》的要求，注冊會計師應當對出資者履行審驗程序，在獲取出資者的*明、企業法人營業執照基礎上，進行必要的審核、驗證。當然，注冊會計師受能力和手段限制，不可能發現所有的出資者舞弊行為，對出資者審驗的要求僅限於注冊會計師在保持應有職業謹慎和非技術手段下所能判斷、鑒別的情形。本案中，股東乙的*標注出生日期與*編號出生日期不符，明顯違背了我國*的編號規則，注冊會計師作為專業人士在對*審驗時，應當能夠發現偽造嫌疑而沒能指出，顯然存在過失。
3． 風險防範：新修訂的《驗資公告》實施後，注冊會計師應保持應有的職業謹慎，進一步重視對被審計單位出資者的審驗，以判斷、鑒別出資者身份的真偽：(1)在獲取自然人*明同時，應盡可能獲取由出資人戶籍地派出所簽章並粘貼股東*復印件的自然人股東情況表。(2)對自然人*實施檢查，如將*姓名與企業章程、銀行收款憑證核對是否一致；*標注年齡與*號碼是否一致；*號碼是否有常規性錯誤；*是否有錯別字或字跡異常模糊不清；國家實行防偽*制度後簽發的*是否是防偽*；國家實行18位*編號後的*是否是18位；*復印件與原件核對是否一致，等。(3)在執行重要驗資業務如特殊行業業務時，可向出資人*明發放機關查詢，或要求委託人就出資人身份及其在企業章程、股東會決議的簽章提交公證機構的公證文書。(4)對企業法人出資者，應當取得企業法人營業執照原件，審核營業執照是否在有效期內，營業執照是否通過年度檢驗、營業執照是否塗改，必要時可以向發證機關查詢；如果無法取得原件，復印件必須由發證機關加蓋公章並簽署意見，必要時還應向發證機關查詢。
1．案情簡介：2001年4月，Y化工有限公司為辦理自營出口許可，由公司股東兼董事甲、乙以貨幣出資，變更增加註冊資本200萬元。注冊會計師按照《驗資公告》履行了有關貨幣資金增加註冊資本的審驗程序後，出具了驗資報告。後在對Y公司2001年度會計報表審計時，發現Y公司年末對K企業應收賬款220萬元中有200萬元已於2001年初收訖，Y公司承認其以回收的應收賬款作為股東出資，變更增加註冊資本的事實，該事項使Y公司虛增應收賬款和注冊資本各200萬元。
2．風險分析：被審驗單位董事甲、乙挪用公司資金以收回貨款作為股東出資虛列應收賬款和凈資產、虛報注冊資本，同時違反了《公司法》第206條和214條第二款規定，應承擔行政責任甚至刑事責任。但是由於《驗資公告》及其執業指南對貨幣出資僅要求在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎上，審驗出資者的實際出資額，而對變更增加註冊資本未要求在審計基礎上進行驗證。因此注冊會計師依據《驗資公告》勿需對相關項目實施審計程序，自然無法發現被審驗單位的違法犯罪行為。
與本案例相似的例子還有以被審驗單位現銷業務收入取得的貨款作為股東出資增加註冊資本，則會虛列存貨，同時虛列注冊資本，少列留存收益，同時少列主營營業收入和主營業務成本。
3．風險防範：(1)從保持應有職業謹慎出發，考慮到《驗資公告》第十二條對貨幣出資審驗規定中的「等」字，說明對貨幣出資的審驗不僅限於銀行收款憑證、對賬單、銀行函證回函三項。因此注冊會計師對重大變更驗資業務或特殊行業的變更驗資業務，為盡可能使驗資報告合理地保證報告使用人確定投資者出資的到位情況，對被審驗單位出資者的貨幣出資，除依照設立驗資的有關審驗程序進行審驗外，還應對被審驗單位與貨幣出資相關的項目實施函證、監盤等審計程序。如對驗資截止日的應收賬款、其他應收款等應收款項余額實施函證(確定是否存在以回收應收款項作為出資從而虛列應收款的行為)，向企業開戶銀行和有借貸關系的銀行進行函證(確定是否存在被審計單位以銀行借款作為出資從而少計負債的行為)，對驗資截止日的存貨實施函證(確定是否存在以現銷收入作為出資從而虛列存貨的行為)。(2)注冊會計師在進行年報審計時，對與變更注冊資本相關的項目如應收款項、借款、存貨以及實物、無形資產出資的產權轉移情況應重點加以關注。(3)如果因特殊情況無法承接當年度年報審計業務，應加強與負責被審驗單位年報審計的注冊會計師的溝通。
1．案情簡介：2001年9月，B工程公司為申請施工企業*資質，擬將注冊資本變更為600萬元。在提交會計師事務所驗資資料時隱瞞了其注冊資本實有100萬元的情況，並以營業執照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業執照復印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。由於審驗的注冊會計師與B公司經理相識，遂以營業執照復印件和會計報表載明的注冊資本500萬元為基礎，在對B公司主管部門F局投入的100萬元貨幣出資審驗後，出具了"新增注冊資本100萬元，變更後注冊資本實收金額為人民幣600萬元"的驗資報告。B公司利用該驗資報告騙取了注冊資本為600萬元的企業法人營業執照，並利用該驗資報告和變更後的營業執照騙取了施工企業*資質。
2． 風險分析：本案中負責審驗的注冊會計師未按《驗資公告》及其指南的要求獲取變更前的企業法人營業執照原件和以前各期驗資報告原件，僅憑營業執照復印件和被審驗單位會計報表就認定變更前的注冊資本，出具了不實審驗報告。盡管B公司在騙取新的營業執照時存在偽造行為，但注冊會計師未能遵循《驗資公告》及其指南，具有明顯過失。
3． 風險防範：(1)在執行驗資業務中，注冊會計師應時刻保持應有的職業謹慎，多一點防範意識。即使是較熟悉的委託人或有親朋關系的委託人，也不能輕易相信其言論和有瑕疵的證據。(2)在執行變更驗資業務中，注冊會計師必須取得變更前企業法人營業執照原件、以前各期驗資報告原件。如確實無法取得原件，應要求被審驗單位提供核發執照的機關加蓋公章並註明屬實的營業執照復印件以及出具以前各期驗資報告的會計師事務所加蓋公章並證明屬實的驗資報告復印件。必要時也可直接向企業登記機關、驗資機構查詢。
1． 案情簡介：2001年4月，G縣種子公司(國有企業)為申領種子經營許可證，需變更增加註冊資本。因主管單位G縣農業局無資金用於投資，經G縣農業局與種子公司商定，對種子公司原已入賬但賬面價值僅為4.8萬元的8000餘平方米土地進行評估，以評估增值部分增加種子公司注冊資本。隨後，G縣種子公司委託A會計師事務所進行評估、驗資，以評估增值額180萬元增加註冊資本並辦理了變更登記，種子公司根據評估報告調整了土地賬面價值。
2．風險分析：我國企業會計制度要求對資產計價遵循歷史成本原則，企業的各項財產在取得時應按實際成本計量，除法律、行政法規和國家統一會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。因此除資產發生減值情況和會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正等情形外，只有在股份制改造、對外投資和清產核資等情形下，才涉及對資產賬面價值的調整。如國有企業按國務院統一部署進行清產核資時，對清產核資中固定資產重估增值的，固定資產凈值按重估後固定資產原值的升值幅度同比例增加，固定資產凈值增值額增加資本公積；清產核資增加的資本公積，在按規定沖減各項資產損失後如有餘額，轉為國家資本金。
本案中的被評估資產屬G縣種子公司購置取得，未發生資產轉讓、改制、對外投資等行為，更不屬於清產核資情形，因而G縣種子公司委託評估並調整賬面價值、增加註冊資本的行為沒有任何法律依據，違反了國家統一會計制度規定，應由同級財政部門依照《會計法》責令其限期改正。負責審驗的注冊會計師沒有依據《驗資公告》執行驗資業務，出具了不實驗資報告，應當承擔過錯責任。
3．風險防範：(1)注冊會計師在驗資業務中應當恪守獨立審計准則，嚴格依照《驗資公告》規定的幾種情形予以審驗，而不能「創造性」地為企業不合法的資本籌劃提供鑒證服務。凡不屬於《公司法》和《驗資公告》規定的出資情形的，應當拒絕接受委託。(2)對國有企業或擁有國有資本的股份制企業注冊資本的審驗，應當關注其注冊資本是否符合國家關於國有企業資本與財務管理的規定。尤其應注意的是，財政部《企業國有資本與財務管理暫行辦法》、《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》等都對注冊會計師驗資具有直接的政策指導作用。
1． 案情分析：2002年10月17日，L購銷公司(籌)股東甲、乙以100萬貨幣出資，委託設立驗資。注冊會計師在履行全部審驗程序後於當日出具了驗資報告。10月18日上午，L公司向公司登記機關申請登記，登記機關查詢工商登記檔案後，認為乙曾擔任因違法被吊銷營業執照的K公司法定代表人並負有個人責任，且K公司被吊銷營業執照之日起至今未逾三年，不能擔任公司董事、監事，而乙若為股東必然要擔任公司董事或監事，這將違反《公司法》，因此要求變更股東。乙遂以其妻作為股東，重新修改了公司章程和股東會決議，並通過開戶銀行更換了2002年10月16日的現金繳款單，將繳款人由甲和乙更改為甲和乙妻。10月18日下午乙赴會計師事務所，要求更改驗資報告中的股東名稱。注冊會計師認為股東變更並非驗資報告中的文字、數字差錯更正，不能直接更改，應視為取得新的驗資證據，重新實施驗資外勤工作。在向開戶銀行函證時，銀行以該筆款項於2002年10月17日下午就已轉出為由，拒絕在銀行詢證函上簽章。因此，注冊會計師拒絕重新出具驗資報告，並收回了原出具的驗資報告。10月19日，L公司股東委託Y會計師事務所驗資，Y會計師事務所以2002年10月16日的現金繳款單、10月17日的銀行對賬單和銀行詢證函回函為依據，出具了報告日期為2002年10月17日的驗資報告。L公司於10月20日取得公司登記。
2．風險分析：本案中的委託人要求修改驗資報告的理由不是報告本身的文字、數字差錯，而是提交了新的審驗證據，因此注冊會計師不能直接更改股東名稱，而應實施新的審驗程序，並修改驗資報告日。Y會計師事務所注冊會計師實際上首次接受委託的時間為10月19日，為了掩飾被審驗單位股東貨幣出資已於10月17日抽逃(由於抽逃行為發生於公司成立前，不構成法律意義上的抽逃注冊資本行為，只是構成虛報注冊資本行為)，只好將驗資報告日即完成外勤審驗工作的日期確定為10月17日。很顯然，負責審計的注冊會計師喪失了最起碼的職業道德，故意出具虛假的驗資報告，嚴重違反了《注冊會計師法》，構成了極大的執業風險。但是，單從一般業務檢查卻難以查出其故意出具虛假報告的行為，只有對公司登記機關、前任會計師事務所以及開戶銀行進行調查，才能發現Y會計師事務所故意出具虛假驗資報告的行為。
3．風險防範：(1)注冊會計師對委託人修改驗資報告相關內容的要求應保持足夠的職業謹慎，除因校對或筆誤造成文字、數字差錯的可以更正外(也應重新列印)，一般應當對與修改內容有關的資料實施新的審驗程序，且應修改驗資報告日。(2)注冊會計師防範執業風險的最根本途徑就是從內心真正恪守獨立審計准則和職業道德，樹立對獨立審計准則的忠誠，維護行業良知與正義，否則風險在個別唯利是圖的注冊會計師眼裡就是獲得利益的機會。(3)財政部門、公司登記機關應加大對虛假出資、抽逃出資的打擊力度，對虛假出資、抽逃出資的股東應按《公司法》嚴厲處罰，構成犯罪的應追究刑事責任；對故意出具虛假驗資報告的注冊會計師，應吊銷其注冊證書，終身不準其從事注冊會計師業務。
1．案情簡介：2002年8月，M電腦服務有限公司(籌)股東甲、乙來會計師事務所咨詢驗資事宜，在向注冊會計師說明擬以實物出資50萬元時，注冊會計師向委託人說明，以實物出資設立有限責任公司的應當進行資產評估，要收取評估費而且時間長，不如改成以貨幣出資，既不用評估，辦理時間短，又節省費用。如無現金可以設法借款50萬元，在辦好營業執照後，將款項取出歸還即可。M公司股東遂借款50萬元作為出資，經注冊會計師驗資後辦妥了營業執照，然後將50萬元取出歸還了借款。
2． 風險分析：《刑法》第159條規定，公司發起人、股東違反《公司法》規定在公司成立後抽逃出資，數額巨大、後果嚴重或者有其他嚴重情節的，構成抽逃出資罪。負責審驗的注冊會計師向委託人明示在公司成立後可以將用於出資的貨幣資金抽逃，既違反了職業道德，也構成傳授犯罪方法的行為，已涉嫌傳授犯罪方法罪。即使注冊會計師暗示用作出資的貨幣資金在公司成立後可以抽逃的，也違犯了注冊會計師職業道德基本准則關於「注冊會計師應當正直、誠實、維護社會公眾利益、維持職業形象」的要求，具有潛在的個人風險。
3．風險防範：(1)注冊會計師在執業中應時刻遵守職業道德，做到獨立、客觀、公正，注意規范用語，明確資本籌劃咨詢與傳授犯罪方法的界限，嚴禁向委託人、被審驗單位明示或暗示用作出資的貨幣資金或實物在驗資完成或公司成立後可以抽逃或者變相抽逃，防止給自己帶來風險。當然，注冊會計師作為專業人士，在委託人、被審驗單位咨詢資本籌劃事宜或辦理驗資業務時，可以指導委託人選擇合適的出資形式，也可以告知當事人用作出資的貨幣資金在辦妥營業執照後可以動用，用於企業日常生產、經營活動。(2)在驗資業務各環節，盡可能由兩名以上審計人員共同實施，以便相互監督、相互證明，防止單人執業而被人利用或誣陷。
參考資料：www.hkzhuoyu.com
④ 公司上市審計風險有哪些
常見風險信號
從哲學的角度，任何本質都將通過現象表露出來。同樣，在上市公司審計中，任何「非常」行為都會有其外露的跡象，即風險信號。若CPA能及早察覺，就能縮小審計范圍，重點審計疑點、難點，披露上市公司的違規行為。綜合考察近幾年上市公司舞弊案例，專家發現常出現如下風險信號，以供審計人員和市場參與者參考。
(一)籌資、投資盲目，並購無規劃
新上市的公司常利用募集到的資金進行資本運作，用於投資或並購其他企業，以擴大自身經營規模，擴展經營領域。同行業的橫向並購或相關行業的縱向並購，一般能降低成本(生產成本、稅負、交易成本等)，形成規模效益。但不相關行業的混合並購往往面臨較大風險，若公司對新涉足行業的前景估計不足，其經營行為必然難以順應市場需求，反而會對自身正常的經營、管理、組織程序產生負面影響，資源被浪費。涉及的經營領域過大，反而會拖垮原有企業。
有的上市公司不按招股說明書的要求將募集的資金投入使用，而將其托給券商在二級市場買賣股票，以提高投資收益。這是一種對投資人不負責的行為，若在二級市場深度套牢，投資人將遭受巨大損失。
因此，CPA要關注所籌資金的使用方向、使用效率，考察使用的合理性。對當年籌資、並購次數較多的上市公司，CPA應關注這些交易的真實性，是否存在利用多次並購交易調節利潤的情況，也應意識到自身實力不強的上市公司，若投資范圍過廣，將面臨較大經營風險，CPA則承擔著較大的審計風險。對委託理財事項，則要查閱相關協議資料，了解抵押情況，確定其合法性及可收回性。
(二)股價波動異常
企業的經營舉措公布後，股市將有提前量的反映，這是對未來的預期，而實施方案後的影響將在後期得以體現。投資者決策的依據是財務指標和經營成果，這也是上市公司違規造假的直接對象。
「銀廣廈」通過偽造購銷合同、出口報關單、虛開增值稅專用發票等手段，虛構主營業務收入、虛構利潤達7.45億元，其中1999年1.78億元，2000年5.67億元，使其業績出現驚人的增長，股價竟上漲了440%.
股價變動受外部交易環境和內部經營業績共同影響，CPA應結合本年度整個證券市場的行情來考察上市公司的股價，防止某些上市公司利用「牛市」來掩飾自身利潤的虛增，利用「熊市」來為自身虧損找借口。同時，應關注股價變動幅度較大時期前後所發生的經濟業務，上市公司極可能利用這些業務粉飾財務數據，操縱股價。
(三)更換會計師事務所
當新的委託客戶對更換會計師事務所無合理解釋，從某種意義上已對現任CPA予以提醒：該公司很可能存在違規行為。其原因，筆者認為有如下可能：
1、前任CPA已對該公司管理人員的正直性有很大懷疑，估計有較大風險，退出審計;
2、在重大問題上，CPA與管理當局存在較大分歧;
3、該公司持續經營能力有問題，CPA考慮不能完成委託要求，拒絕接受委託;
4、在上年度審計報告中，CPA披露了公司的重大財務問題，而本年度經營業績每況愈下，公司擔心前任CPA利用上年度審計信息優勢，披露更大問題。
在審計過程中，CPA應掌握近三年該公司的審計意見情況，向前任CPA了解相關信息，但這些信息僅作為參考，CPA主要利用自己的專業判斷估計風險水平。
(四)利潤質量不高
孤立地審查利潤表或現金流量表，都可能忽視問題所在，利潤表按權責發生制原則編制，並不能准確反映公司的實際盈利能力;現金流量表按收付實現制原則編制，也不能准確反映當期盈利能力。因此，要結合兩張報表分析，審查盈利質量。若該公司當年利潤較多，而經營活動現金流量為負，CPA應加倍關注其收入的 來源、構成，考察其真實性。
⑤ 審計風險的對策
審計風險的均衡治理
針對上述風險及其原因分析,為了防範注冊會計師的風險,我們應採取多種措施,進行綜合治理,一方面國家應加強有關制度、法律建設,為注冊會計師執業提供良好的執業環境。同時,會計師事務所及注冊會計師應提高責任認識,加強風險意識,加強道德建設,不斷學習,提高執業水平。
首先,加強外部環境建設,創造良好的審計環境。注冊會計師審計環境建設包括政企及政所關系的調整、整個社會誠信水平提高、企業管理者道德水平的提高和公司治理結構優化等諸多內容。在此,我首先重點強調的是政企、政所關系的調整,我們應當完善體制改革,徹底斷絕政府與企業之間的「親緣」關系。政府一方面只應履行其應履行的職責,從宏觀層面上對市場進行管制,不再將公司上市、企業發展作為自身的政績,另一方面還企業及會計師事務所為市場主體,對企業和會計師事務所的生存與發展讓市場來說話,運用市場機制,促使企業健康發展,如果企業發展不如人意,政府也無須為其提供保護傘,也不再為之施壓於會計師事務所和注冊會計師,從而使注冊會計師有一個較寬松的便於執業的政治環境。
優化社會審計環境的另一個重要方面是加強公司治理結構建設。完善公司治理結構,加強對注冊會計師的監管,增強注冊會計師獨立性。完善上市公司的治理結構,一方面加強公司內部控制,從而從源頭上控制注冊會計師風險,另一方面在強化公司審計委員會對內部會計監督功能的同時,應由代表股東利益的審計委員會來聘請注冊會計師,保證注冊會計師的獨立性。
環境建設優化還包括注冊會計師判斷標準的建設,其中重點應加強會計准則的建設。目前,在國際上對制訂會計准則的基本觀念有兩種不同的看法,一是以原則為基礎的會計准則,再就是是以規則為基礎的會計准則。對於這兩種不同基礎的會計准則的優劣,可以進一步進行討論,應該說這兩者各有利弊。但在我國目前,恐應以規則為基礎,因為我國目前的會計人員素質包括注冊會計師的素質還沒有達到與原則為基礎相適應的職業判斷水平。如果我們以原則為基礎制定會計准則,那麼,企業作弊事件恐更無窮盡之時,注冊會計師也會因之而受罪或逃脫其法律責任。
其次,強化約束機制,加大違規經濟成本。將企業和會計師事務所還給市場,並不是說就不要政府,政府應運用其國家機器所擁有的手段,強化約束機制和制度建設,促進會計師事務所及注冊會計師正確履行其職責,充分發揮注冊會計師在財務報告質量保證體系中的作用。
強化約束,首先應加強注冊會計師法律責任,即應在法律上明確注冊會計師的審計責任與法律責任。根據社會審計職能發展的最新理論,注冊會計師審計責任既包括對財務報告的鑒證和評價,也包括對舞弊現象的發現和揭露。前者既包括對財務信息的評價,也包括對非財務信息的評價。但從現實來看,僅僅將注冊會計師的審計責任停留在法律文書中是不夠的,在明確了審計責任和法律責任後,還須建立一套有效的訴訟程序。反之,再嚴厲的法律也是白紙一張,從而不能約束注冊會計師的行為。
強化約束,還應加強對注冊會計師和會計師事務所的監督,加大違法處罰力度和違法成本。在這方面各監督主體應相互協調,其中財政部門作為主管機關應承擔其管理責任,加強檢查督促工作;審計部門———政府審計機關應加強對注冊會計師業務的再監督,重點監督其審計程序和審計結果,尤其是審計結果的真實與否,看其是否客觀公正的開展審計並獨立地、客觀而又公允地發表審計意見。另外,我們也可以借鑒他國做法,實行公共監督。按美國《2002年薩班斯———艾克斯列法案》的規定,成立一個公眾公司會計監督委員會,其成員大多數來自非會計職業界。我們也可以由財政部門、審計部門、證監會及其他人組成一個公眾監督委員會,直屬人大或國務院,由上市公司和其他需要提供審計服務的企業和注冊會計師承擔經費,強化注冊會計師行業外的監督。在加強監督的同時,還應加大懲罰力度,只有加大違規成本,使作弊者因作弊而獲得的收入不足以賠償其損失,使其多少年的心血因之而毀於一旦,法規才能夠起到應有的作用。反之,輕微的處罰,只能被作弊者看作是一個不足考慮的機會成本而已。
當然,加強自身建設,也是防範審計風險注冊會計師審計風險的重要方面。會計師事務所和注冊會計師應積極主動地採取相應對策,防止審計風險。防範審計風險還需要加強注冊會計師自身建設,樹立良好的「看門狗」形象。這就要求提高注冊會計師的獨立性。獨立性是注冊會計師的靈魂。這種獨立性不僅要在實質上保持獨立,而且在形式上也應保持其獨立。為此,2002年7月25日美國國會通過了《2002年薩班斯———奧克斯利法案》明確了注冊會計師業務范圍,要求注冊會計師不得向審計客戶提供非審計服務;所有審計服務和非審計服務都必須得到事先批准,必須向審計委員會報告,注冊會計師審計時必須實行迴避制度。另外,影響注冊會計師獨立性的重要因素之一就是人員往來,亦即會計師事務所人員到企業或公司去任職,而該企業(公司)又成為這些審計人員原服務過的會計師事務所的客戶,從而有損於注冊會計師的獨立性。為了增強注冊會計師的獨立性, 有關法規應規定在解除了審計或其他服務關系之後五年或更多的時間,才允許發生上述人員流動。
加強注冊會計師自身建設,提高其自身素質是提高審計質量、防範審計風險的關鍵因素之一。在中外「會計丑聞」事件中,無一不涉及到注冊會計師道德問題,因此注冊會計師應加強自身的執業道德建設,堅持獨立審計的本質,客觀公正地發表自己的審計意見。同時,應自覺地做到不同時為一家企業提供審計和非審計的其他業務,如審計咨詢業務等,既做到實質上獨立,也要做到形式上獨立。
為了提高審計人員的素質,提高注冊會計師入門門檻,加強注冊會計師培訓是一個關鍵措施。在這方面首先應提高注冊會計師入門門檻,要求其必須從事一定時期的會計和審計工作,提高注冊會計師參加考試的門檻。與此同時,應規定凡是從事審計業務的注冊會計師應通過正規的會計審計業務學習和培訓,以提高注冊會計師的專業水平。注冊會計師的專業水平還體現於未來適應能力。由於新的經濟活動不斷出現,新的技術不斷發展和更廣泛深入地運用,審計人員必須加強學習,不斷學習新的知識、新的技術,了解並精通新的經濟活動,只有這樣,注冊會計師才能夠對企業的經濟活動進行有效的審計;同時,注冊會計師應嚴格執行審計准則,按照審計准則要求及適當的審計程序嚴謹執業,不斷提高審計質量。
⑥ 上市公司會計舞弊的審計對策
關聯方舞弊是上市公司舞弊一個重要方面，應對的對策
由於關聯方之間更容易發生舞弊，且關聯方關系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機會，項目組在按照審計准則的規定進行內部討論時，應當識別和評價關聯方關系及其交易是否存在一項或多項舞弊風險因素，特別考慮由於關聯方關系及其交易導致的舞弊或錯誤使得財務報表存在重大錯報的可能性，並在計劃和實施關聯方關系及其交易的審計工作時，保持職業懷疑。某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應當對這些安排或其他信息保持警覺。請謹記，在整個審計過程中保持應有的職業謹慎，對識別的任何異常保持警覺，並注重與項目組成員分享這些異常信息是關聯方交易審計的關鍵。