A. 如何通过内部审计提升企业价值
、内部审计促进企业价值增加的途径和做法
（一）开展企业发展战略审计，锁定增加企业价值的目标。
企业发展战略是指对企业发展整体性、长期性、基本性的谋略。公司发展战略审计则是通过评价、监督公司最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进企业价值最大化目标的实现。
内部审计应该把企业发展战略审计作为一个新的课题和领域，在实施公司发展战略审计过程中，往往是将其融合到各种类型的审计项目中，作为这些审计项目实施过程中一个或一部分审计程序展开的。
一是在投资决策专项审计方面。包括对外投资决策、企业扩大再生产的工程项目投资决策的审计。内部审计更多关注对外投资决策是否符合公司的长期发展战略，是否能够为企业带来可预见的直接或间接的利益（投资回报、控制资源、获得技术或市场等），避免盲目扩张；企业的管理和控制能力是否能够驾驭股权投资项目，防止投资本公司不擅长的领域等。
二是在生产及物耗能耗专项审计方面。内部审计不仅着眼于技术经济指标和财务数据，要从公司装置的规模和配套结构、工艺线路、产品结构和原料结构以及技改技措等方面综合考虑生产成本控制的优劣、装置能耗的控制潜力，从战略发展的角度和企业发展的中长期规划上，提出企业装置和工艺流程改造的长远规划和从根本上消除制约节能降耗的瓶颈的办法，提出更加优化的资源配置和装置效能综合利用的意见和建议。
三是在物资供应专项审计方面。关注公司采购体制建设和完善情况、战略供应商布局以及合作情况、集团性公司合理安排和调剂库存的机制和能力、物资采购的市场主动性把握等方面，来综合判断物资采购工作整体是否满足公司长远发展的战略需要。如对外采煤炭、钢材等大宗原料和物资，建立了集中统一的采购体系、全公司范围的一级供应商网络，以及采用集中的电子商务采购系统，确立了战略供应商和战略采购的思想。内部审计在开展物资供应审计时，应关注企业是否从战略高度构建了上述物资采购体系和运行机制，并对体系运行情况提出改善的进一步意见和建议。
四是在产品销售专项审计方面。把公司销售体制建立和销售手段放到公司战略的高度去评价，是否建立了具有市场把握能力、信息反馈及时准确的销售网络，是否具有抵御市场波动的机制和主动性措施，客户群体的忠实度、稳定性以及战略协作的程度，销售网络的构建是否符合公司长期发展的战略目标，销售手段和销售网络构建是否具备成本效益原则等。如在神华集团把煤炭业务集中到煤炭销售集团统一销售的基础上，成立大区销售公司，这就在战略上奠定了掌控市场主动权、稳定国内煤炭市场的基础。内部审计在开展销售集团审计时，应对销售体制改革前后运行情况提出改善的审计意见和建议。
B. 审计人员在审计企业筹资投资时应侧重哪方面
审计人员在审计筹资投资时应重点审计以下方面：
首先需重点审计筹投资决策是否履行相关审批程序，如股东会决议董事会决议审批等，是否合规真实，是否符合公司战略发展规划与目标。
其次要检查交易合同及银行回单，关注合同条款及回单摘要，如是筹投资，则回单摘要一定是要备注为 投资款项 之类。
最后要检查账务处理是否规范正确，注意会计科目的列报与分类。
C. 请问进入投行需要什么证
进入投行需要注册会计师证书（CPA）、律师资格证。
1、注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》，综合阶段为：职业能力综合测试。
在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的CGA，美国的AICPA，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国特许公认会计师公会ACCA，而不是中国的中级职称概念的会计师。
2、律师资格证分为ABC三个等级。A证是本科（任何专业，但是党校本科学历除外）学历报名并通过全国线；B证是法律专科学历报名并通过全国线；C证是法律专科报名并通过照顾地区（贫困县和少数民族地区）线。
A证可以在全国使用，B、C证可以在当地使用。如果你只是取得了B证或者C证，但是想在全国执业，则可以先通过自考（非在校）或者成考（在校）拿到本科学历，然后重新参加司法考试，通过全国线。
(3)战略投资审计扩展阅读：
律师资格证报名条件
1、具有中华人民共和国国籍；
2、拥护《中华人民共和国宪法》，享有选举权和被选举权；
3、具有完全民事行为能力；
4、具有高等院校法律专业本科以上学历，或者高等院校其他专业本科以上学历具有法律专业知识；
5、品行良好。
依据《司法部关于确定国家司法考试放宽报名学历条件地方的意见》，各省、自治区、直辖市所辖自治县（旗），各自治区所辖县（旗），各自治州所辖县；
国务院审批确定的国家扶贫开发工作重点县；西藏自治区所辖市、地区、县、县级市、市辖区，可以将报名的学历条件放宽为高等院校法律专业专科学历。
D. 如何开展投资审计工作
投资是用货币资本交换资本品的行为。这种理解包含了资金流的“流出”和“流入”的界限问题在内。本文专指固定资产投资。固定资产投资是我国社会主义经济建设的重要组成部分，是为国家提供固定资产和增加生产能力以及改善人民群众的物质文化生活的重要方面。 固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。通过审计监督，促使投资单位严格履行基本建设程序，遵守国家有关基本建设法规，制止盲目建设，减少损失浪费，起到防患未然的作用。搞好固定资产投资项目审计，对深化投融资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力增长，保证社会主义市场经济健康发展都有重要意义。 近几年来随着国家深化投融资体制改革和实施积极的财政政策，大量资金投入到能源、交通、水利等基础产业，就竹溪而言每年国家投入资金相当于本级财政收入的。为改善竹溪人民的生产、生活环境，拉动地方经济，缩小竹溪与外界的时空距离，使竹溪经济事融于市场经济大市场起到了积极作用。监督资金使用使其最大的发挥效益是法律赋予审计机关的神圣职责，如何搞好投资审计工作是摆在每位投资审计人员面前的一个重要战略课题。本文就如何开展县级投资审计工作谈点自已初浅想法。 一、县级投资审计现状 目前县级审计机关投资审计普遍存在二无两滞后，二无即无专业投资审计人员，主要以财务会计人员为主，缺乏懂建设工程预决算审计的专门人才，无真正意义上的投资审计工作。投资审计仅停留在财务收支审计阶段，将财务收支审计混同于投资审计现象普遍。两滞后即法规制度建设滞后和审计人员素质、观念滞后。部门利益驱动导致法律规章制度之间不衔接现象使建设项目预决算审计缺乏刚性约束力，审计人员素质和观念滞后于投资领域发展情况等制约县级投资审计工作的健康发展，使审计作用没有更好的发挥出来。 县级投资审计上述问题既有现实客观条件又有主观因素，如何在现有条件下开展好审计工作，使投资审计更好地服务县域经济发展是摆在投资审计人员面前的一件大事，本人结合近年来的审计实践谈点自己的看法： 一、坚持全面审计突出重点，加强政府投资项目的审计监督 在目前审计力量有限的情况下，在全面审计的基础上要突出重点，对政府投资项目投入大、政策性强、社会关注的焦点等投资项目作为审计重点，对资金来源、资金运用、财务收支、工程管理、预（概）算执行、竣工决算等活动要进行全过程跟踪审计。 二、要积极争取政府支持，为投资审计创造良好的外部环境。 争取地方立法，规范审计机关在项目实施全过程中的地位,达到政府投资项目不经过审计，项目不得开工,项目单位不得办理最终结算；财政部门不予拨款；建设单位不能办理资产移交，增强审计的刚性；二是政府策划和讨论重大政府投资项目的有关会议和活动，要争取吸收审计部门参加，使审计人员能及时、正确地了解决策过程、领会政府意图，可以宏观、全面、可持续发展地看待和认识政府投资活动，忠实的履行“依法审计”的职能，更好地为地方的经济发展服务。建设单位重大投资项目会议、施工、峻工等环节审计人员至始至终参与，增强审计的前瞻性和预见性，通过监督“关口”前置，把监督与服务贯穿于项目建设的全过程,更有效地规范政府投资行为、提高政府性资金使用效益。对发现的问题及时纠正，避免造成事实再去审计。 三、与进俱进创新投资审计思路，积极探索投资审计新路子 一是重视审计调查，广辟审计线索。审计前可到纪检、检察等部门，单位内部职工，社会相关当事人了解情况，在新闻媒体公示公告审计内容等形式，开辟信息源，为进一步审计了解掌握第一手资料。 二争取部门配合，掌握建设全面情况。当前投资主体多元化机制的逐步形成，建设资金来源渠道进一步拓展，将呈现出更加多样化的态势。国家建设项目资金来源渠道多，有的建设单位一个项目多头争取项目资金，或用已建项目重复申报套取建设资金，审计机关审计前应到有项目审批权、资金拨付管理权的单位了解，防止建设单位多头套取建设资金用于部门开支现象； 三是要将建设程序作为审计的一个重点。建设程序是规范建设过程防止损失浪费和腐败现象发生的一个重要方面，审计人员要将建设项目程序遵守情况作为审计的一个重点项目，通过对项目可行性论证（研究）报告、工程设计、项目建议书、概算编制、项目批复、项目招投标、合同的签定等内容的完整性、真实性、准确性的审计，达到规范建设程序，堵塞漏洞，预防和制止腐败产生的目的。 四是强化项目资金来源与使用情况的审计。 要以项目为载体，以资金流向为主线，资金流向哪就审计到哪，固定资产投资项目投入资金数额大，由于项目建设过程具有连续性和有形的特点，在还不具备工程量、取费定额真实合法性审计的条件下，可以将有形工程量审计作为工程审计的一个突破，看有无虚假或不实现象； 五是借助社会力量协助，拓展和深化固定资产投资审计的内涵，确保审计工作质量 在审计工作中，结建设项目实际情况，确实需要由专门机构和人员进行鉴定的，为了降低审计成本，提高审计效率，按照《国家建设项目审计准则》的规定，通过招标或经过考察直接选择资信好、收费合理的社会中介机构参与开展政府投资项目工程造价委托审计，实现资源共亨。 六是强化部门协调，加大从源头上预防和制止腐败现象的发生。 目前县域经济主要以民营化为主，由于管理、监督机制不健全，能管理的不监督，能监督的受法律限制无法监督的客观情况，有的单位利用民营业主进行违法违纪现象不同程度存在，如利用民营业主开假发票等。给审计监督带来了一定的难度，针对这一现象，审计机关应积极争取领导支持部门配合，在有权管理民营业主的部门进行年度检查时让审计人员参与对其财务收支活动进行检查，发现为其它单位违法违纪行为提供支持和帮助的行为进行从重、从快、从严的处理处罚，使其不敢再犯，从源头上制违法违纪现象的发生，为县域经济健康发展创造良好的发展环境。 七是要利用计算机等先进的科学技术手段。探索开发政府投资项目审计，不断提高投资审计效益和质量，降低审计成本，扩大审计覆盖面。 八是从微观入手，宏观着眼，注意发挥投资审计的高层次作用 在固定资产投资审计工作中，坚持“一审二帮三促进”的原则，将查错纠弊与促进工程项目管理，提高投资效益结合起来，注意发现宏观管理、建设管理中存在的普遍问题。在对具体项目的审计中，通过抓重点工程、重点环节、深入剖析，分析原因，要从法规、政策、管理体制、管理水平等方面分析影响重点建设项目资金使用、建设工期、工程质量、投资效益的主要原因，并围绕投融资体制、项目建设经营管理体制和财政支出改革，就加快建设进度，完善重点建设项目投资政策，规范投资行为，加强项目管理等方面向党委、政府提出有价值的审计信息，为党委、政府决策服务，帮助建设单位完善内控制度，规范项目、资金管理，提高被审计单位管理水平，提高资金使用效益，最大程度提升审计成果运用。 九是加大专业人员培训和引进工作，提高投资审计工作整体水平。 现阶段可采取两步走的办法改变投资审计人员结构单一的现状。
E. 金融危机下内部审计应注意哪些问题
本人思路如下:
1、压缩部门开支，减少外勤审计。利用时间加大部门内部学习，提高专业水平。
2、重点对公司费用预算执行情况进行审计。
3、对公司主要经营项目进行效益审计，重点对资金使用效率作出审计评价。
4、结合09.7.1开始执行内控规范的契机，对公司流程管理进行输理，重点对投资、经营决策的流程进行审计评价。
5、对公司资产质量进行审计评估，促进公司对闲置、不良资产的处置和利用。
楼主，给你找了些资料。
内部审计在公司治理中的评价功能实现
有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成部分。作为内部评价，内部审计不仅要评价公司治理结构，更要重视对公司治理环境、治理机制（包括对激励机制、监督约束机制和决策机制）以及治理业绩的评价。
（一）评价公司治理环境
内部审计评价治理环境的目的在于减小风险、利用机会，实现和提升企业诚信驱动之绩效，达成甚至超越利益相关者的预期。后安然时代环境的变化使遵循管理（Compliance，简写为C）成为企业关注的新话题。
2004年第四季度，普华永道会计公司对全球1324位CEO进行的关于公司治理、风险管理和遵循管理的调查显示：97%的被调查者认为诚信正直的声誉将是企业竞争优势的最佳来源，“遵循”是风险管理核心相当严重的一个缺口。被调查者认为，遵循管理、公司治理(Corporate Governance，简写为G)、风险管理(Risk Management，简写为R)共同构成了任何现代企业CEO都不能忽视的“铁三角”。但是，企业的管理层多半将这三者视为由不同部门负责之下的不连贯的活动，这种观念导致权责归属与沟通出现缺口，也带给企业不少的冗余作业与混乱。
随着利益相关者对企业诚信要求日益殷切，这种缺口将对企业的价值造成影响。这就迫使经理人重新思考上述不连贯的GRC活动。因此，内部审计评价企业的治理环境的目的在于实现公司治理、风险管理与遵循管理的有效整合。
一个理想的GRC整合框架应能够达到以下效果：组织的价值、道德标准和行为期望被合理设定、清晰沟通和充分理解；战略经营目标被理解，组织的成员、流程和技术被恰当运用以达成他们的战略目标；经营单位和整个企业内的风险偏好被恰当调整，使之与领导层和利益相关者的目标一致；主要风险被确认和有效管理；具备充分的控制来保证报告的准确性；所报告的信息是准确、可靠、及时和完整的；遵循的例外事项被及时发现和纠正；组织通过对GRC的投入实现价值。
（二）评价公司激励机制
激励机制是用来解决委托人与代理人之间关系动力问题的机制，即委托人如何设计一套有效的激励制度引导代理人自觉地采取适当的行为，实现委托人的效用最大化。在公司治理中，评估激励机制主要是评估薪酬政策：薪酬制度应具有较强的激励性，薪酬与公司业绩应建立密切地联系；同时，公司设计具体薪酬激励时应基于激励与风险分担的最优替代的基本原则，根据公司具体情况和行业特点将各种具体机制进行合理组合，发挥最优的整体激励效应。
（三）评价公司的监督约束机制
监督约束机制是公司的所有者及其相关利益方用以对经营者的经营决策行为、结果进行有效审核、监察与控制的制度设计。公司治理的监督约束机制包括内部监督机制与外部监督约束机制。基于内部审计视角的评价主要聚焦于内部监督与约束机制。
1.评估内部审计的客观性。内部审计在公司治理中扮演关键角色。为了满足管理层与审计委员会的期望，内部审计部门必须独立、客观。内部审计品质需经过内、外两道关卡的检视。首先，企业内部必须检视内部审计部门的结构与体制，以决定该部门的结构是否足以满足企业需求、是否合乎内部审计准则。其次，新的内部审计国际准则要求每 5 年由外界对内部审计核进行检视。在本文中，由于内部审计部门是公司治理评价的主体，更应注重对自身独立客观性的评价。
2.评价治理透明度。治理透明度主要包括：财务报告的透明度，即财务信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量等内容的真实程度，或相对于用户信息需求的满足程度。公司经营状况、公共政策、风险预测、公司治理结构及原则、有关人员薪金、公司章程、公司竞争地位、重要决议等有关方面的信息等非财务信息的质量。外部审计的独立性。
3.评价舞弊控制的有效性。内部审计对舞弊控制有效性的评价视角包括：有无“告密者”机制及其它沟通管道，能在任何舞弊发生时，实时通知管理阶层与审计委员会；“告密者”机制的运作流程是否能确保机密；员工是否认为，一旦提出机密信息将遭致惩罚。
4.评估公司的财务治理。内部审计需要看评价组织是否已建立了整个企业范围内的有效的财务治理程序。这种评价并非要聚焦于具体的财务控制，而是要确定支持治理活动的原则和标准是否存在、是否经过有效的沟通、是否被有效地实施于主要的财务过程中。内部审计对于财务治理的角色主要是对以上问题进行审查并提出建议。
（四）评价决策机制
公司治理中的决策机制是在一定的治理结构中，赋予各权力机关不同的决策权所形成的决策权力分配和行使的制度安排。从内部审计来看，对于决策机制的评价主要是评估公司治理与战略的匹配性，卓越的公司治理与战略规划是息息相关的，但是直到最近，资深经理人及内部审计人员才开始意识到这一点。聪明的企业会让好的治理成为战略策略规划流程的重心。举例而言，在并购活动上相当积极的企业，便应该事先发展一套稳固的治理架构、政策及运作原则，用以评估并购活动的前景，而不是在并购过程中，才开始讨论治理流程。好的公司治理与战略策略规划之间需有坚固的联系，内部审计可以藉由评估组织的策略规划与决策流程，协助达到这个目标。
（五）评价治理业绩
企业常以各种方式衡量业务活动的执行效力，企业也可以衡量、量化公司治理的绩效。内部审计人员可以协助企业评估这些绩效衡量方式的准确性及可信度。内部审计对治理业绩的评价应确定组织是否已存在一套衡量公司治理相关活动的机制并评估这些衡量机制的功能、范围、效力、以及该机制与整体公司治理活动的相关性。
F. 我国为什么难以进行投资绩效审计
前我国政府投资项目绩效审计的困境主要是现行审计管理体制和有关的法律、法规建设滞后。文章提出在各级人民代表大会之下设立政府投资项目审计监督委员会实行绩效审计，而现有的政府审计机关依然定位于政府的内部审计，对政府投资项目实施跟踪审计，在此基础上开展其绩效审计活动，并通过完善的法律、法规来保证。
【关键词】 政府投资项目； 绩效审计； 跟踪审计； 审计管理体制
政府机关审计职能的强化，尤其是近几年在重大政府投资项目领域实行的跟踪审计，使政府投资领域的严重违法乱纪等经济犯罪在逐渐减少。但是，政府投资项目的立项决策不科学，结构不合理，建成后不能运行、使用而造成资产闲置，甚至报废毁损等绩效低下问题依然突出。用最少的投入获取最大的效果，是科学发展观战略的客观要求，也是政府、社会公众普遍关心的问题。在我国政府投资项目中实行绩效审计，能够遏制国民经济发展中长期存在的高速度低效益问题，也符合资源节约型政府和社会的建设要求。然而我国政府投资项目绩效审计在解决这一问题的发展历程中并不平坦。
G. ipo涉及到哪些法律
iPO即initial public offerings(首次公开发行股票，或者说新股上市）
“IPO”是新股票上市的意思。未上市的企业,通过股票上市,可以使股票所有的创业者资产得到膨胀,当股票卖出去时,可以得到一笔收益,用来扩大再生产。美国IPO剧增的背景是创业家精神、风险资本、会计法律事务所、投资银行家,他们为风险企业提供开发性资本、财务、税收、法律等业务和经营法规,以及人事管理服务,形成一套完整的IPO体制。这些股务参与到风险企业建立到股标公开上市的整个过程,形成IPO产业。
据“日兴调查中心”调查资料显示,美国的风险企业成长,一般经过三个阶段。风险企业成立之初,先由“安琪儿”（个人投资者）进行1～2年的研究开发性投资;风险企业运行2～5年后,产品出厂,这时风险资本进行投资;待产品销售上了轨道,投资企业想扩大生产,这时可以通过IPO筹措大量资本。这一过程能否尽快完成？风险企业能否成功？关键取决于创业家精神和IPO产业的支援。与美国相比,我国在这些方面还非常欠缺。
首先,充满企业家精神。美国人是不会让官僚机构和大企业的巨大组织妨碍自己前途的,他们当中很多人进入大机关或大企业后,不久就转到创业家的行列。美国人的理想,想成为一名创业家,作为一名创业家就要干出成绩。
其二,风险资本、会计法律事务所、投资银行家挖掘并发现风险企业,努力支援IPO。在美国,安琪儿对企业进行初期投资,风险资本不单纯向企业投资,而且参与企业经营、销售计划、财务战略和人才招聘。美国的会计法律事务所,也参与风险企业的IPO经营,除收取一定的服务费之外,还收取一定的顾问费。服务费一般非常便宜。在美国,不仅像梅里尔林契等大投资银行家拥有对高科技、生物、电子通信、因特网等很多大风险企业,而且,一些中小投资银行家也拥有上千人以上的风险企业投资者,有的还拥有候补企业名单。这些投资银行家在全美到处挖掘发现风险企业,并着力把他们培养成上市企业。
在我国,情况大不一样,一项风险技术很难找到“安琪儿”,即使有,也是国有企业或国有研究机构,虽然有时政府给予一定的补贴。风险资本和会计法律事务所几乎不参与IPO经营,他们只是在企业开始成立或申请上市,或遇到法律纠纷时,才与企业发生关系。我国风险资本的投资理念是短期的,很少注重企业的成长,这可以从A股市上的“基金内幕”“股票违规炒作”现象上得到体现。我国投资基金还很不完善,直到现在《信托法》和《投资基金法》还未出台,一方面大量的散户投资者在技术、信息非对称环境下进行非理性炒作;另一方面,投资基金数量少、规模小,难以满足投资人的投资需求。我国的投资银行家就更少了,中国人的投资理念是很难将自己的钱委托给别人管理的,这与缺乏信托责任与约束有关。在美国,投资银行家到处挖掘收集风险企业,并对他们进行IPO培养,而我国,只是风险企业到了上市的时候才聘请投资银行家进行“上市包装”。
就是在这样的情况下,风险企业向会计法律事务所、券商以及投资银行家等付费是相当昂贵的,特别是寻租费大大高于服务费。为建立我国的创业板市场,现在迫切需要的是树立创业家精神,培养风险人才;建立我国自己的“风险资本、会计法律事务所、投资银行家”等IPO机制,形成自己的IPO产业。我们知道,风险企业高风险来自于技术、市场、管理三个方面。
中小投资者由于技术、信息等非对称性,直接投资风险企业,很难抵御市场风险。因此,需要培养一大批机构投资者,比如,成立各种专业化的高科技投资基金,如网络股投资基金、新材料股投资基金、生物工程股投资基金等,由这些投资基金进行风险投资。投资基金由于投资规模大,客观上需要培养一批专家对所投企业进行深入研究与策划,而投资基金强大的实力也有可能养一大批层次较高的专家,由这些高层专家去判断和选择IPO企业就能够做到理性投资。各种投资基金持有风险企业股票一定年限后,被允许在股市上流通转让,实现投资基金退出。这样在专家理财的基础上,逐步形成我们自己的IPO体制和产业。
国有企业改制、上市(IPO)涉及的主要法律问题
国有企业改制上市法律问题系列（二）
• 法律法规体系
• 改制上市条件及程序
• 企业改制上市中涉及的法律问题
• 律师在改制上市中的工作
四、企业改制上市涉及的法律问题
1. 公司架构的设计
2. 独立性
3. 规范运作
4. 员工持股
5. 税务问题
6. 土地使用权等无形资产的处理
问题一：公司架构的设计(1)
公司架构的设计需注意以下方面的问题：
（一）上市主体需有可连续计算的业绩，主营业务突出，非主营业务应予剥离。
（二）上市主体的实际控制人在最近三年内不能发生变更，主营业务和管理层基本未变,否则会影响业绩连续计算。
（三）改制前的重组工作应控制在一定的幅度内，避免构成重大重组行为，否则将影响业绩连续计算。
（四）上市主体不得与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业存在同业竞争，同一控制人控制的其他企业经营与上市主体相竞争业务的，应将有关业务重组进上市主体，或将有关业务转出给非关联方。
（五）上市主体的业务体系完整，有直接面向市场独立经营的能力，业务经营和利润不能依赖于关联交易。
（六）根据企业的具体情况，确定改制是以发起设立、募集设立或有限责任公司整体变更为股份有限公司的方式进行。以整体变更方式改制的，应首先通过股权重组（包括股权转让、增资等方式）使上市主体在改制前拥有适当数量的发起人（二人以上二百人以下），且有半数以上的发起人在中国境内有住所；上市主体的发起人具备适当资格，工会、持股会不能作为发起人。
（七）股权清晰，不存在潜在的权属纠纷。代持股、信托持股都是不被接受的。
问题二：独立性（1）
上市主体要做到资产完整、人员独立、财务独立、机构独立和业务独立，在独立性方面不得有严重缺陷。
（一）资产完整。
上市主体的注册资本已足额缴纳，股东用作出资的资产的财产权转移手续已办理完毕；具备与生产经营有关的生产系统、辅助生产系统和配套设施，合法拥有与生产经营有关的土地、厂房、机器设备以及商标、专利、非专利技术的所有权或者使用权，资产权属清晰，领取了相应的产权证书。
（二）人员独立。
上市主体的总经理、副总经理、财务负责人和董事会秘书等高级管理人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中担任除董事、监事以外的其他职务，不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业领薪；财务人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中兼职；上市主体有独立的人事聘用和任免制度，独立与员工签订劳动合同，在员工社保、工薪报酬等方面与股东单位分账独立。
（三）财务独立。
上市主体应当建立独立的财务核算体系，能够独立作出财务决策，具有规范的财务会计制度和对分公司、子公司的财务管理制度；不得与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业共用银行账户；独立缴税。
（四）机构独立。
上市主体应当建立健全内部经营管理机构，独立行使经营管理职权，与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有机构混同、合署办公的情形。
（五）业务独立。
上市主体应独立拥有业务经营有关的资质；具有独立的原料采购和产品销售系统，业务经营和利润不得依赖于关联交易。
问题三：规范运作（1）
（一）建立健全法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、独立董事、董事会秘书等相关机构和人员要能够依法履行职责。
（二）建立健全内部控制制度并有效执行，以保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。
（三）通过章程及其他法人治理文件明确对外担保的审批权限和审议程序，不得为他人（尤其是控股股东、实际控制人及其控制的其他企业）提供违规担保。
（四）不得有资金被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形。
（五）不得违规进行委托理财，并应注意防范相应的财务风险。
（六）最近三十六个月内不得存在擅自公开或者变相公开发行过证券的行为；有关违法行为发生在三十六个月前，但目前仍处于持续状态的，需要进行清理。
（七）最近三十六个月内不得存在违反工商、税收、土地、环保、海关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重的情形。
（八）业务经营中存在明显违反国家有关规定的情形（尽管是行业内的通行做法）的，需要进行清理。如部分商业企业发行代币券、购物卡问题。
问题四： 员工持股问题（1）
拟上市企业在上市前实施员工持股或管理层持股方案的，需注意以下问题：
（一）持股主体
工会、持股会不能作为持股主体，以代持股、信托持股等方式实施也是不被接受的，比较恰当的操作方式是由自然人直接持股或持股公司持股。如上市主体为外商投资企业，不可由自然人直接持股。
（二）持股管理方案的设计
在法律允许的前提下，通过适当的安排，对员工持股涉及的有关事宜进行管理（包括限制转让、离职强制转让、未上市回购等）。
（三）审批
涉及国有资产的，须履行必要的审批程序。
问题五： 税务问题
税务问题一直是审核的重点，主要涉及以下几方面：
（一）上市主体享受的各项税收优惠是否符合国家法律法规的规定，地方政府给予的税收优惠政策不符合国家规定，是不能接受的。
（二）上市主体应依法纳税，包括不存在因税务违法而受到处罚，且情节严重的情形；不存在非正常的大额欠税；以适当的身份独立缴税（如已达一般纳税人标准但仍按小规模纳税人缴税的问题）。
（三）上市主体的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。
问题六：土地使用权等无形资产处理
无形资产的处理亦是上市过程中的关键问题，涉及到对上市主体资产权属是否清晰、持续经营是否存在不确定风险等方面的考量。
（一）土地使用权的取得主要采取出让、股东出资投入、租赁和授权经营等方式，不可以采取划拨方式。
（二）上市主体一般应自行拥有其业务活动所使用的商标、专利和专有技术，但在有合理理由的情况下，也可以采取许可使用的方式进行处理。
（三）以租赁方式取得土地使用权及以许可使用方式取得其他无形资产使用权的，应注意需要有适当的使用期限以及许可使用的独占性问题，不能存在不确定性和潜在不利变化的风险。
五、律师在企业改制上市中的作用
公司股份制改组、公开发行股票并上市是一个复杂的系统工程，涉及到法律、审计、资产评估及承销等多家中介机构以及大量专业性很强的工作。公司的改组上市其实就是各中介机构共同合作的结晶。
1、尽职调查
对公司纳入上市架构范围内的有关公司、资产和业务进行尽职调查。包括：
• 审核公司设立、变更等历史沿革过程中的全部法律文件，并确认设立、变更的合法性；
• 审核公司重大资产权属的所有文件，并确认其合法性；
• 审核公司全部的重大合同；
• 审核公司的全部对外投资项目的合法性及拟上市公司对其享有的产权的真实性；
• 审核公司所取得的经营方面的许可，并确认生产经营的合法性；
• 审核公司的重大债权、债务关系；
• 审核确认公司在适用税率、享受税收优惠及缴纳税款方面的合法性；
• 审核公司在商标、专利和版权方面的有关文件；
• 审核公司与雇员所签订的劳动合同，并确认有关劳动关系的合法性；
• 审核公司未了结的诉讼仲裁情况，并判断是否有发生进一步诉讼的可能性。
2、讨论和确定改制上市方案
根据尽职调查中发现的法律问题，提出解决有关问题的建议或方案。与有关各 方讨论确定本项目的股份制改组和上市方案。
3、负责起草、审阅重组过程中的相关法律文件，包括(但不限于)：
• 股份改组的系列文件，包括董事会决议、发起人协议、股份公司章程、创立大会文件等；
• 股权并购、重组协议；
• 关联交易协议；
• 呈报给有关政府部门的系列文件；
• 其他有关的董事会和/或股东大会决议。
4、协助公司与有关政府主管部门(包括中国证监会、商务部、国家发改委和其它有关政府部门)就本项目所涉及的政府审批事宜进行沟通和协调。
5、根据中国有关法律法规的要求，协助公司完善法人治理结构，包括但不限于公司的董事会、监事会的设置，股东大会、董事会的议事规则等，并根据中国证监会的有关规定向贵公司董事、监事及高级管理人员进行培训。
6、出具有关的法律意见书，包括(但不限于)：
• 向中国证监会出具关于本项目的整体法律意见书；
• 根据中国证监会的反馈意见，就本项目的相关法律事项出具补充法律意见书；
• 应公司的要求，就公司或保荐人关心的某些特定法律事项出具专项法律意见。
7、协助公司与保荐人订立保荐协议，与主承销商及承销团订立承销协议。
8、就保荐人、会计师和评估师(如有)出具的文件中涉及的法律问题提出意见和建议。
9、协助审查招股意向书、招股说明书及招股说明书(概要)、上市公告书等一系列文件。
10、随时答复中国证监会或证券交易所提出的有关法律问题，并协助贵公司和其它中介机构答复中国证监会或证券交易所的其它问题。
11、帮助公司起草上市所必需的其他各种文件。
12、协助公司处理股份制改组和上市过程中随时可能出现的其他各种法律问题。
H. 股份制银行为什么要引入所谓的战略投资者，外资银行战略投资者
今天，我首先会简要评估中国银行业当前运营的环境，我相信这是一个非常重要的话题，因为它代表了潜在的外资合作伙伴如何看待将影响他们的财务和战略投资是否成功的一种环境。接下来我将就外资合作伙伴在交易中希望达到的目标以及目前在中国银行业的监管框架下可以获得的成果分享本人的经验和观点，只有了解了以上这些，中国银行业才能正好地与潜在的外资合作伙伴进行合作。最后谈谈我对目前监管环境以及中国银行业发展的启示。我将和大家谈谈我对目前监管行情以及中国银行业发展的启示的看法。在谈及以上议题的时候，希望大家把注意力放在最可能使中国的银行与外资战略投资者实质性的互惠互利这样一个伙伴关系的建立的关键因素上。
全球的经验证明，银行业的改革是一项非常艰巨的任务，绝对不是能够一蹴而就的，我们非常惊喜地看到，中国政府在解决历史遗留下来问题上决心和努力。我们欣喜地看到，中国银行业的监督管理委员会已经成立，中国政府将大量的资源和优势的人才投入到对银行业监管并致力于推动建立一个坚实的更加透明的监管框架，更好的信息披露与公司治理将是建立这样一个框架的首要推动因素。在放松管制方面，我们很高兴地看到最近的一些举措，比如银行运作更加以市场为导向，例如外资在股份制银行中的单一持股比例上限已经提高了20%，中国这次遵守了加入世界贸易组织时所做的承诺，放宽了对外资银行在产品及地区方面的限制，同时也改善了固定利率体系，扩大了利率浮动的空间。其他的措施包括对主要的国有银行的资产开始了重组，改进了贷款分类与报告体系。
同时，国有资产管理公司在处置不良贷款和不良资产方面获得了更大的灵活性，也实行了更严格的外部审计与管理。逐步改善监管营运环境，规模优势以及快速成长并尚待开发的市场，都使外资对中国的银行业有越来越强烈的兴趣。但尽管外资有明确的兴趣，但目前为止，我们看到真正能够结成战略合作伙伴，有实质性联营的项目还寥寥无几。从中国银行业高级管理人员角度来看，最重要的问题通常是我们应该如何选择战略投资者，从而建立花旗银行与上海浦东发展银行、汇丰控股与上海银行那样的实质性合作伙伴关系，对这种关系，我希望用另外一种方法来表述，即如何建立一种具有吸引力的商业的架构，从而提高外资的兴趣，并建立战略合作伙伴关系。要取得成功，合作伙伴关系必须建立在互相有利的明智的商业与财务考虑的基础上，灵活的合作框架与投资结构能够弥补国外投资者与中国银行业间的差距，因此，合作架构与合作伙伴的选择同样重要，因为使战略联盟成功的条件不仅找到适当的合作伙伴，也包括适当的项目。
在此，我也敦促中国的银行业迅速行动起来，主动研究结成合作伙伴的利弊，因为地区和全球宏观环境的变化，可能减少国外投资者对投资中国银行业的迫切性。在谈及具体操作过程之前，我想我有几个评论，总的来来，中国政府的银行业改革的同时保持了非凡的经济增长与金融体系的稳定，这是一个非常了不起的成就，然而，中国的银行业仍然面临着一定的经营挑战，必须通过不断提高监管水平，以及采取关键的业务步骤来逐步加以解决。正如最上面之的图所示，一定架构充分反映产品的风险，以及运营效率，中国银行业的资产股本回报率比其他市场相对较低，产品开发周期不能满足需求，将来也可能与竞争的激烈程度不符，因此中国的银行业需要引入新产品开发经验，建立信用导向性的贷款体系，并改善经营效益，以提高营运能力。第二个图表明了资产质量持续的风险管理，更加严密的风险管理是解决上述问题的必要因素。(见图)最下面的图表明了资金短缺，现实使银行进行有利的扩张，资本市场与外资在这方面正发挥着越来越重要的作用。花旗集团相信国际战略投资者能够协助中国的引航成功有效地解决这些问题，然而，上述这些问题如果不解决的话，也将使外资在评估中国银行业如何投资或选择合作伙伴的时候增加了不确定性。
与外资合作伙伴成功建立战略合作伙伴关系，第一步是要理解潜在的外资合作伙伴的经营理念以及中资银行在谈判中能够获得益处。中国的银行业需要了解的要点包括：1.外资合作伙伴与中国银行建立长期业务伙伴关系的关系在于换取中国的市场以及高质量客户群的机会。2.外资合作伙伴不仅能够带来资本，而且在最佳做法、技术专长、产品服务以及管理知识方面提供商业价值。3.外资合作伙伴通常的决策过程都比较复杂。4.外资合作伙伴希望在公司治理和日常管理方面能够施加较大的影响，多数情况下，外资合作伙伴通常需要最终能够控股。对外资合作伙伴和中国的银行业来说，以上这些原则对为股东、债权人、客户、员工及政府创造长期的价值至关重要。外资合作伙伴通常建立战略合作关系方面有比较苛刻的要求，但是我们认为，通过建立战略合作伙伴关系，中国的银行业能够获得许多战略输入，主要体现在更优势的产品与服务质量，更高的激励标准、更完善的公司治理体制，这与让出董事席位及分享更多经济利益相比具有更大的价值。
外资合作伙伴提出的其他可能影响中国银行运作的具体要求，包括以下几点：1.将战略重点放在目标市场或特定客户群，2.其他少数股东保护措施，例如否决权。3.在产品领域创建品牌。4.交叉销售。5.未来控股比例中的选择权。外资合作伙伴关注另的一个重要事项便是估值，外资合作伙伴通常需要合理的估值和清晰的利益安排，毫无疑问，中国业务市场进入了不可比拟的发展良机，但是由于风险的存在，中国与其他亚洲市场潜在投资的大量涌现以及WTO框架下未来市场的开放，如果战略合作伙伴的估值过高，则外资合作伙伴的管理层很难以进入中国市场为理由解释较高的估值，总而言之，外资合作伙伴需要的估值合理并有吸引力。
当前，中国的战略合作项目有三种结构可供选择，每种结构都有不同的优缺点，但是都能够保证回报目标的实现，但是参与度与外方的真实控制方面存在程度的差异，并对其能够有效注入资本并在一些方面作出有益的贡献有限制。结构A，就是股份制银行占有上限24.9%的少数股权，这种方式比较常见，但是这种结构的关键缺点是外资占有股权比例较低，从而控制权较少，这样外方不会有很大的积极性投入充分的资源。结构C，在合资银行中我们占有50%的直接投资，这种结构较多地被国外投资者采用，这种合作方式下，外方能发挥较大的作用，但是这种结构目前受到监管的限制，不能在全国范围内开展业务，使外方无法在华发起业务规模，规模较小的银行在竞争中站住脚仍然需要时间。B类结构是结构A与C的结合，这种模式受到各方的欢迎，各种模式下，外方既有一定的控制权，同时又在战略合作伙伴关系中发挥较大的作用，从而关注于双方共同感兴趣的产品领域。花旗集团与浦东发展银行投资时采用的就是这种结构。
此外，请允许我列举实际操作中应该加以注意的几个焦点，我相信这有助于交易的达成。这些要点包括，1.尽快有所动作，虽然目前国外对中国的投资兴趣较为浓厚，但是在2007年之前，这种兴趣会逐步减弱。2.在交易结构的选择上灵活性会给合作双方带来最大的利益。3.建立意向清单，确认与外资合作伙伴应重点合作的产品。4.提高透明度，从而获得更高的估值。5.制定健全的谈判战略，在管理控制和定价等重要事项上传达一致的信息。中国银行业需要明确战略合作是与国外战略投资者建立一种伙伴关系，而不是将业务彻底出售，中国银行业除了建立最佳系统、获得专业知识、产品与服务以及管理操作等方面获得支持外，通过更努力的战略定位和更强的盈利能力，中国银行业还能保持在财务上获得收益。最后，同任何合作伙伴关系一样，合作双方都一直保持开放的心态。我希望对这些事项的关注能够有助于各位对合作谈谈判进行筹备，并且达成有吸引力的合作关系，并为合作双方带来最大的收益。
由于目前存在的外资控股比例限制和其他监管方面的规定，国外投资者在中国投资金融机构时仍面临着比较大的障碍。国外投资者投资中国金融机构时，仍面临着比较大的障碍。控股比例上限意味着投资额相对较小，而国际金融机构的高级管理层只会对那些能够持续带来巨大收入的地区市场寄予关注，较小的规模也意味着技术创新和转移的比例有限。中短期来看，这些方面放宽监管，可能有利于吸引更多投资者进入中国的银行业。
从这个图表中可以看出，现在亚洲国家中除了马来西亚和中国以外，其他所有的亚洲主要国家地区的银行市场都在技术上允许外资控股。印度尼西亚、日本和韩国这三个国家的例子，能够最充分地体现出国外资本如何能够帮助恢复并增强银行体系的整体财务状况。与之类似，香港市场则引证了外资进入能提高市场的所有竞争水准。我认为，对外资控股比例的放宽将大大加速中国银行业改革的步伐，并能够促进更多的国外资本和国内技术进入中国银行业市场。我和我的同事们都相信，中国政府在银行业改革方面的不懈努力，以及在吸引国外资金切实措施的推动下，中外银行业合作伙伴关系的建立，将促进行业整体业绩得到改进，实力不断得到增强。
I. 股权融资前有必要做审计吗
您好！ 如果投资方确认对您项目有投资意向，一般是会对您项目进行尽职调查，再决定投资的。尽职调查包括业务、财务和法律几个方面。业务方面包括用户历史、商业模式、收入结构和利润、竞争分析、用户调研、财务预测等；财务调查就会聘请专业的会计事务所，但如果您的项目是很早期，轻资产、暂时没有多少营收的化，很多时候就没必要请会计师来做，直接把三个报表和所有单据（理论上）都过一遍，和审计比较类似；法律调查的话都有基本的模板，公司没多少法律风险的话，基本ok。如果您的项目是有股权融资打算，暂时还没有意向投资人的话，其实可以把项目全部理一遍，形成一个逻辑通畅、内容充分的商业计划书，这样投资人对您的项目有一个直观的基本的了解。这个可以找专业的融资信息服务平台来帮忙做的。
J. 战略管理审计的可行性研究相关论文
公司战略管理审计初探
【摘要1内部审计从对务审计发展到经营审计已有较长时间，知今对公司战略管理—那些关系到公司未来的关健的长远计划、优先权安排、投资和决策等进行审计，确属公司管理的重要事项，影响到公司的生存和发
展。对公司战略管理的审计是内部审计应该最关注的环节，也是内审发展的方向。战略管理决策和战略管理是
管理职能中录重要和最高的层次，内审要体现自身在公司管理中的价值，应积极参与到高层次的管理活动中
来。
【关挂词』内部审计;公司治理;战略管理审计;战略管理评价
一、战略管理审计的背，及回顾
西方发达国家公司治理中内部审计是其重要组成部
分，一方面可以维系法人治理结构中的相互制衡关系，促进
公司内部形成上下沟通、左右协调的合力;另一方面可以确
保公司信息披露的真实性和准确性，最大限度地保护股东
权益。因此，各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题
时，都会涉及内部审计的建立及其在公司治理结构中的地
位问题。尽管世界各国在机构设置上存在差异，但内部审计
按隶属关系不同大体可分为三类:一类是隶属于董事会或
审计委员会;二类是隶属于总裁或总经理;三类是隶属于主
管财务的副总裁、副总经理或主审计长。从审计独立性、有
效性的角度来讲，内部审计机构的地位越高，其监督控制作
用和信息反馈作用就越能得以充分及时发挥。
已有很多学者对战略审计进行了研究。何卫东(1999)
认为战略审计是非执行董事参与公司治理的重要方式;荆
磊(20()0)研究了战略审计的必要性、基本思路、内容和应注
意的问题;韩晓梅(2002)认为，由经营审计到战略审计是西
方内部审计发展的十大趋势之一;陈良华等(2003)将公司
管理审计划分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计
三个不同层次，并且认为战略管理审计的评价重点是最高
管理当局所关心的公司与经营环境关系和公司竟争力问
题;廖洪、陈波(2005)则对各种观点作了比较分析.综述研
究了战略审计概念、发展动因及研究视角。本文则侧重于从
战略管理方面来着手研究战略管理审计问题。
二、战略管理审计的发展分析
内部审计的发展和公司治理的要求产生了战略管理审
计的需要，战略管理审计在公司治理中的地位分析如下:
1978年纽约股票交易所正式要求美国上市公司必须在限
期内设立一个有独立董事参加的审计委员会。1999年
NYSE和纳斯达克修改了有关独立董事的规则，要求所有
美国上市公司的审计委员会至少有3名独立董事(占审计
委员会成员的2/3)组成。然而自“安然事件”以来，一连串
的大公司财务欺诈案使人们认识到现行法规对独立董事的
要求还远未达到其可能真正发挥作用的地步，于是NYSE
对独立董事提出了更高的要求，不仅要求独立董事占量事
会成员的多数，而且其下设的审计委员会、薪酬委员会和提
名委员会均需由独立董事构成。更重要的是为避免首席执
行官CEO对董事会的操纵，定期召开无管理层人士出席的
董事会会议，保证其真正独立于管理层，审计委员会成员不
得获取除董事费以外的薪酬。同时，为防止独立审计师受制
于公司管理当局，NYSE公司治理新建议规定应由审计委
员会负责聘用、解雇独立审计师并制定其业务范围和内
容。为确保董事会独立性必须对前雇员或前独立审计师担
任本公司董事实行五年的冷却期。
2002年8月1日，NYSE宣布采用根据公司治理建议
修改的新上市标准，同时接受国际内部审计师协会nA7月
19日的建议规定所有上市公司必须设置内部审计机构以
改善上市公司治理。NYSE作出上述规定肯定内部审计是
有效公司治理完整组成部分，是紧随布什签署索克斯法案
后两天。内部审计在公司治理中的作用事实上以前从来没
有被人们认识和重视，尽管自1941年llA成立起，其一直
在不断确定《行为标准》、《道德准则》并积极展示内部审计
在公司内部控制、风险防范等方面的作用，但这些大公司舞
弊事件证明内审作用并未被人们尤其是管理层和董事会所
认识，直到“世通事件”，人们认识到内审作用不可小视。内
部审计在公司治理中的作用已开始被美国各界普遍认识和
重视，在于采取的一系列措施及相关法案为内部审计在公
司治理中发挥作用提供了契机。首先，美国证券交易管理委
员会要求CEO及首席财务官CFO以个人名义对向投资者
提供信息的真实性、完整性负责，其必定要借助内部审计的
力量对信息的真实性、完整性进行检查审核，以其工作结果
为依据对信息真实性提供个人保证。其次，索克斯法案要求
上市公司公开披露内部控制报告，内部控制不仅限于为确
保财务报告真实性的内部会计控制，还包括其他类型内部
控制机制。公开披露内部控制制度及评估结果被认为是持
续保护股东及投资公众利益强有力的武器。为确保有效披
露，内部审计必须就内部控制的充分性、有效性进行持续评
估并向审计委员会报告。由于内部审计在公司治理中所处
的独特位置及其对内部控制制度持续的评估，其往往能在
问题真正暴露前发现迹象，立即向审计委员会或董事会报
告，以便及时采取措施，做到防患于未然。
哥伦比亚大学的艾贝·肖克曼教授曾经指出，公司应
该定期进行战略管理审计，以检查公司战略管理实施情况
和战略管理结构是否与公司的战略管理计划相吻合。可见
战略管理审计在公司治理中具有十分重要的作用。一个公
司的战略管理决定着公司的未来，有效的战略管理监督能
提前发现问题，并能判断公司是否处于有效的和有序的公
司治理。战略管理审计的作用主要有以下三个方面:一、
在公司发展的不同阶段，何谓公司的战略管理性资源，何谓
公司的战略管理性条件是不同的，需要通过“战略管理审
计”进行阶段性的确认，保持公司对影响公司发展的重大因
素始终保持关注。二、通过“战略管理审计”，使公司中高层
对公司的战略管理环境、战略管理条件、战略管理形势、战
略管理机会、战略管理挑战保持统一和清醒的认识，以保证
决策的正确性和贯彻的落实性。三、通过“战略管理审计”，
可以使公司中高层及时掌握公司战略管理性资源、战略管
理性条件的变动信息，并获得关于这些变动对公司战略管
理的意义的分析—是机会?还是挑战?积极采取应对措施。
三、战略管理审计的目标与内容
开展战略管理审计仅仅依靠内部审计是远远不够的，
更需要社会审计的参与，进行战略管理系统的审计。“战略
管理系统风险审计模式”并不局限于对被审计公司财务风
险的评估，而是通过一个更为广阔的视角，从源头上对被审
计公司的动态系统，包括被审计公司的战略管理及其选择
的经济策略，被审计公司同市场经济中其他利益相关者(顾
客、供应商、投资者、监管方)的联系紧密程度，以及可能威
胁到被审计公司战略管理和经济策略实现的各种可能的因
素进行审视。采纳“战略管理系统风险审计模式”，其实是采
用“自上而下式”的审计策略，可以确保注册会计师能够充
分了解被审计公司及其所在的行业，更好地服务于之后的
财务报表审计。
1.战略管理系统审计的第一个关健是分析被审计公
司的战略管理。对公司的战略管理进行审计主要包含对外
部竟争、市场份额、产品市场和顾客网络的分析，而这四个
方面的审计和分析可以集中到一个关键问题—对公司的R&D(研究和开发)战略进行分析。因为为了构筑公司的核
心竞争力和保持公司持久性的竞争优势，公司特别是高科
技公司往往积极致力于研究开发活动，这带来了研究开发
支出的激增。R&D支出的存在可以作为公司在优胜劣汰的
市场经济环境中面对同行业其他公司的外部竞争的反应性
策略，也可以看作是公司争夺市场份额、扩展和占领产品市
场至高点的重要举措，最终将带来顾客网络的荣，
为公司一项重要的无形资产、利润增加点和价值驱动的因
素(如今，国外很多公司已经将顾客网络看作是公司最重要
的无形资产之一)，确保公司经营的良性运作。
2.战略管理系统审计的第二个关健是对公司经营环
境以及经营环境的主要因素(战略管理、核心能力、人力资
源和决策权距)进行审计。对该层面的审计关键是对公司的
人力资源，尤其是对管理层人员进行审计，因为战略管理最
为关键的环节正是对公司的人力资源进行战略管理，而公
司核心能力的构筑必须依赖于人力资源的能动参与，也正
是有了管理层人员的智力投人和正确的决策，才带来物质
财富的增长。知识经济下人力资源已成为公司最关键的价
值驱动因素，为此我们认为对管理层人员的审计是战略管
理系统审计的关键。此外，公司管理层人力资源计量是对其
进行审计的基础，对其计量确定了账面价值，而审计的结果
将有助于确定管理层人员的市场价值。本文认为管理层人
员计量应该采纳与生产型人力资源截然不同的计量模型和
审计方法，即期权计量和机会成本法，同时要更看重他们在
工作中的执行力度与面对危机和机会时的管理能力。
3.战略管理系统审计的第三个关健是对管理绩效、财
务持久性、资源配里效率和内部控制等公司计圣的因素进
行审计。本文认为，对这四项要素的审计归根结底可以归总
到对公司商誉的审计上去。因为商誉本身就意味着超额的
盈利能力，它是优异的管理绩效和良好的财务适应性或弹
性，以及高于同行业平均水平的资源配置效率共同作用的
结果，也是良好的内部控制环境带来公司内部运行机制“摩
擦力”减少而导致的节约。
4.在对管理层人员的人力资源、公司R&D和公司商
番进行确当审计的基袖上，关注战略管理系统审计环境下
对公司时务业绩审计是主要问题。我们认为，传统的财务审
计往往只是为了审计财务业绩而审计，而忽略了财务业绩
后面的利益因素。谁最关心公司的财务业绩?恐怕最关心财
务业绩的还是管理当局或高层管理人员。为什么?因为公司
的财务业绩往往直接关系到高层管理当局报酬的多少，所
以有理由推定，注册会计师对公司财务业绩的审计要想避
免不必要的审计诉讼，必须首先立足于对管理当局是否存
在财务欺诈和会计造假动机的判断。
四、建立科学的战略管理评价指标
战略管理审计，就是分析公司战略管理状况，分析宏观
环境状况，分析行业(含竞争对手)，分析内部资源与战略
管理能力。简单介绍一下评价公司战略管理活动的两个指
标:
1.Ev^(Eeonomicv日ue^daed)即经济增加值，它是指
公司税后净营业利润与资本成本之间的差额，其计算公式
为:EVA=税后净营业利润一资本成本总额。
EVA是一个以公司经济增加值为基础的业绩考核指
标。当EVA>o时，表明公司管理者为股东创造了财富，说
明管理者的业绩良好，应当受到奖励;相反，当EVA<o时，
表明公司管理者损耗了股东的财富，说明管理者的业绩较
差，应当受到处罚。
用EVA来考核公司管理者的业绩，可以判断管理者为
司创造出来的超额财富，股东在场上下转第页
(上接第31页)得到的回报。同时用EVA来考核公司管理
者的业绩，能加强内部考核，按照EVA来激励管理者和员
工，并且可以用来评价投资方案的优劣。
2.MVA(MarketValueAdded)即市场价值增加值，它是
指公司全部资产的市场价值与股东和债权人投入的资本额
之间的差额，其计算公式为:MVA二资产的市场价值一资产
的占用量。MVA是以资产的市场价值为依据的业绩考核指
标。运用MVA衡量公司业绩的基本思路为:只有当公司的
生产经营活动能够带来价值增值时，公司的生产经营活动
才是成功有效的。因此，MVA可以用来考核公司管理者的
经营业绩。当公司的MVA>0时，公司的生产经营活动成功
有效，公司管理者应当受到奖励，而且公司的MvA值越大，
公司的生产经营活动越有成效。相反，当公司的MvA<0
时，公司的生产经营活动失败，公司管理者应当受到处罚，
而且公司的MVA值越小，公司的生产经营活动成效越差。
用MVA来考核公司管理者的业绩，可以控制公司管理
者以实现公司价值最大化为目标，迫使其放弃那些损害公
司价值但却对其自身有利的经营活动，维护股东权益与股
东的理念得到良好的贯彻。用MVA来考核公司管理者的业
绩，是一系列财务指标的综合体现，MVA是公司资本回报
率、资本成本、投人资本和增长率多个财务指标的综合体
现。
五、浅谈我国上市公司开展战略管理审计的条件
上市公司代表了一种先进的公司模式，内部审计部门
如何在上市公司治理结构中明确自身的定位，找准自己的
目标，发挥自身的优势，对于开展战略管理审计是十分关键
的。
1.建立审计委员会领导下的内部审计结构，以进一步
完善公司的制衡机制。从审计的独立性来看，内审机构的地
位越高，审计的控制作用发挥得越好;从有效性来看，内审
部门直接由公司管理最高权力机构领导，更便于内审工作
的开展。2001年1月，中国证监会发布了《上市公司治理准
则》，要求上市公司建立独立董事制度，在董事会下设立审
计委员会，并且将内部审计部分职能的管理归人了审计委
员会。国家审计署明确表示设立内部审计结构的单位，可以
根据需要设立审计委员会。审计委员会的设立将逐步成为
国内各类公司的共识。
2.内部审计应以管理和效益为目标提供控制、咨询、
评价和服务。由于内审部门是上市公司的内设机构，首先应
遵循的原则是审计定位应符合股东的利益，与公司的战略
管理目标一致，‘只有这样才能营造一个良好的内部审计环
境和发展空间，内部审计已由过去单纯的监督理念转变为
更多地关注加强管理和实现经济目标‘〕
3.开展战略管理审计还需人力资源方面的保障。现代
公司竞争是人才的竞争，对于公司的内部职能部门同样如
此。因此，开发和取得充足、优良的人力资源是内部审计战
略管理实施过程中所应采取的首要措施。当然，对内部审计
人员应引人和实施系统的教育培训机制。教育机制应致力
于确保内审人员理解和洞悉公司外部环境、内部文化等;培
训机制应有利于促进内部审计人员职业资质的提升。
在上述三项基础上，我国上市公司可以并且应该设立
战略管理审计委员会。战略管理审计委员会的职责主要是
制定战略管理绩效审计标准，监督数据库的设计，建立审计
程序。战略管理审计委员会应对公司战略管理目标、战略管
理结构和战略管理计划建立一套科学、合理的评价指标，来
撰写战略审计报告。战略管理审计的效率和效果都通过战
略审计报告来体现。该报告不仅仅需提出审计过程中发现
的问题，还应对相关责任人的履行状况予以评价，更重要的
是能提出改进措施和建议，最终目的是通过开展战略管理
审计来正确地评价和判断公司的战略管理活动，最大化地
提升公司价值。
[参考文献]
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个综述〔J].审计研究，2005，(2).
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国审计，20(X)，(7).
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