A. 持有至到期投資 會計分錄
先把題中內容轉化為會計科目和金額（出售20%之後的金額）：
持有至到期投資397440元（借）……496800*80%
——成本400000元（借）……500000*80%
——利息調整2560元（貸）……3200*80%
應收利息，這里是400000*5%=20000元，這個需要說明一下，之前一共是500000元的面值，其中100000元在11月1日對外出售，而這部分在當年已經持了10個月了，在出售的時候，這部分的利息實際上是由乙公司支付給甲公司，然後債券發行公司在12月31日支付利息時，支付給乙公司整年的利息，即乙公司支付給甲公司10個月的利息，發行公司支付給乙公司12個月的利息，兩者相減，這樣乙公司實際的利息收入是2個月的，發行公司是誰持有債券就把利息給誰的，並且根據題意是按年支付，甲公司在最後兩個月不再持有這20%的債券，而由乙公司持有，發行公司當然是對乙公司支付利息，但乙公司只持了兩個月，拿一整年的利息甲公司當然不會同意，所以乙公司應將前10個月的利息支付給甲公司。所以甲公司收到債券發行公司的利息僅是剩餘80%部分。
如果你學過財務管理的話，為什麼乙公司支付的價款里會含前10個月的利息通過「債券價值評估」也可以得出結論，離付息日越近，債券的價值越高，一付完利息後，債券的價值就會下跌，回歸到僅受剩餘期限長度影響的價值上，這中間的差額就是利息影響的
如上圖，分別展示了平價、溢價和折價債券自發行日起到到期日止的價值變動形態，每一個上滑線都代表離付息期越近，債券價值越高，一到付息期，價值垂直下降。
這樣再來看剩餘部分的投資收益，因為是最後一年，所以利息調整需全部清零
借：應收利息20000
持有至到期投資——利息調整2560
貸：投資收益22560
B. 持有至到期投資處置的會計處理，急，謝謝
持有至到期投資的處置和重分類（終止確認）
（一）處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。
借：銀行存款（處置價款）
持有至到期投資減值准備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調整（或借）
——應計利息（到期一次還本付息的債券）
應收利息（如果存在應收而未收的利息）（分期付息到期還本的債券）
投資收益（或借）
企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬於企業會計准則所允許的例外情況，使該投資的剩餘部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩餘部分重分類為可供出售金融資產，並以公允價值進行後續計量。
重分類日，該投資剩餘部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
【例題16·計算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。
（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費後的款項955萬元存入銀行；該債券剩餘的20%重分類為可供出售金融資產。
要求：
（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，並編制相應的會計分錄。
（3）計算2008年1月1日甲公司該持有至到期投資應確認的投資收益。（2009年）
【答案】
（1）借：持有至到期投資1100
貸：銀行存款1100
【說明】
借：持有至到期投資——成本1000
——利息調整100
貸：銀行存款1100
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券應計利息＝1000×10%＝100（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額＝100-70.4＝29.6（萬元）
會計處理：
借：持有至到期投資70.4
貸：投資收益70.4
【說明】
借：持有至到期投資——應計利息100（1000×10%）
貸：投資收益 70.4（1100×6.4%）
持有至到期投資——利息調整29.6（100-70.4）
2007年12月31日持有至到期投資的賬面價值：
成本（借）=1000萬元
應計利息（借）=100萬元
利息調整（借）=100-29.6=70.4（萬元）
（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955-（800＋56.32＋80）＝18.68（萬元）
會計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
【說明】
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資——成本（借）800（1000×80%）
——利息調整（借）
56.32[（100-29.6）×80%]
——應計利息（借） 80（100×80%）
投資收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司該債券剩餘部分的攤余成本
持有至到期投資-成本（借）=1000萬元×20%=200
持有至到期投資-應計利息（借）=100萬元×20%=20
持有至到期投資-利息調整（借）=100-29.6=70.4×20%=14.08（萬元）
將剩餘持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：
借：可供出售金融資產 240
貸：持有至到期投資234.08
資本公積5.92
假定：2008年5月2日甲公司將該項債券出售，扣除手續費後所得價款為250萬元。（不考慮公允價值變動）
借：銀行存款250
貸：可供出售金融資產——成本 240
投資收益10
借：資本公積——其他資本公積5.92
貸：投資收益5.92
C. 出售債券的會計分錄
會計分錄如下：
（1）購入時
借：持有至到期投資面值 1 000 000
利息調整 120 000
貸：銀行存款 1 120 000
（2）第一年末（應收利息=100*10%=10萬，利息收入=112*8%=8.96萬元）
借：應收利息 100 000
貸：持有至到期投資——利息調整 10 400
投資收益 89 600
債券盡管種類多種多樣，但是在內容上都要包含一些基本的要素。這些要素是指發行的債券上必須載明的基本內容，這是明確債權人和債務人權利與義務的主要約定，具體包括：
1、債券面值
債券面值是指債券的票面價值，是發行人對債券持有人在債券到期後應償還的本金數額，也是企業向債券持有人按期支付利息的計算依據。債券的面值與債券實際的發行價格並不一定是一致的，發行價格大於面值稱為溢價發行。
2、償還期
債券償還期是指企業債券上載明的償還債券本金的期限，即債券發行日至到期日之間的時間間隔。公司要結合自身資金周轉狀況及外部資本市場的各種影響因素來確定公司債券的償還期。
(3)債券投資到期前出售的分錄擴展閱讀
交易程序
1．投資者委託證券商買賣債券，簽訂開戶契約，填寫開戶有關內容，明確經紀商與委託人之間的權利和義務。
2．證券商通過它在證券交易所內的代表人或代理人，按照委託條件實施債券買賣業務。
3．辦理成交後的手續。成交後，經紀人應於成交的當日，填制買賣報告書，通知委託人(投資人)按時將交割的款項或交割的債券交付委託經紀商。
4．經紀商核對交易記錄，辦理結算交割手續。
方式
上市債券的交易方式大致有債券現貨交易、債券回購交易、債券期貨交易。
D. 計提未到期債券投資的利息的分錄
1、分期付息、一次還本的債券投資
借：應收利息(按面值和票面利率計算確定的應收未收利息)
貸：投資收益(按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
借或貸：持有至到期投資——利息調整(差額)
2、到期一次還本付息的債券投資
借：持有至到期投資——應計利息(按面值和票面利率計算確定的應收未收利息)
貸：投資收益(按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
借或貸：持有至到期投資——利息調整(差額)
(4)債券投資到期前出售的分錄擴展閱讀：
注意事項：
1、投資期限，一般債券的期限越長獲得的收益越高，但是需要承擔的風險也會越大。畢竟在金融市場中的一切變化都會影響到投資收益，所以投資者需要根據實際情況選擇合適的期限進行投資。
2、種類選擇，債券的種類多種多樣，根據機構劃分可以分為國債，企業債，公司債，根據投資方向可以分為債券基金，股票債券，期指債券等等，不同種類的債券收益，風險，性質各不相同，所以各位在確定債券投資之前一定要選擇好要投資的債券種類，而選擇的標准則是從自身的經濟角度考慮。
3、資金額度，投資多少資金，這一點也是投資者需要明確的問題，因為投資的資金越多需要承擔的風險越大。投資者需要根據自身經濟情況以及債券屬性等角度綜合分析，投資的金額，以確定投資的最終收益，同時盡可能的規避風險。
E. 關於出售持有至到期投資債券的分錄問題 請將各科目對應數值計算過程解釋一下 特別是利息調整和投資收益
2007.1.1
借：持有至到期投資——面值 300000
——利息調整17000
貸：銀行存款317000
2007.12.31
借：應收利息 36000
貸：投資收益32365.7
持有至到期投資——利息調整3634.3
2008.12.31
借：應收利息 36000
貸：投資收益31994.64
持有至到期投資——利息調整4005.36
F. 2017新政府會計制度下長期債券投資出售轉讓的會計分錄
政府會計制度下長期債券投資出售轉讓
借：銀行存款等[實際收到的款項] 18000
投資收益[借差] 2000
貸：長期債券投資[賬面余額] 20000
G. 持有至到期投資的題目分錄怎麼做
企業取得的持有至到期投資，按其面值：
借記：持有至到期投資——成本所包含的未領取的利息
借：應收利息按支付金額
貸：銀行存款
持有至到期投資應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別「成本」、「利息調整」、「應計利息」進行明細核算。同時，持有至到期投資在持有和出售上有不同的會計分錄過程。
一、持有至到期投資轉換的會計分錄過程：
借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)
借：持有至到期投資減值准備
貸：持有至到期投資
貸：資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
二、企業取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資—成本(面值)，應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)，持有至到期投資—利息調整(倒擠差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等（注意：交易費用計入「利息調整」）。
（三）、資產負債表日計算利息具體會計分錄
借：應收利息(分期付息債券，票面利率×面值)或持有至到期投資—應計利息(到期時一次還本付息債券，票面利率×面值)
貸：投資收益(實際利息收入，期初攤余成本×實際利率)持有至到期投資—利息調整(差額，可能在借方)
(7)債券投資到期前出售的分錄擴展閱讀：
持有至到期投資的核算
（一）會計科目設置
對於持有至到期投資，企業應設置「持有至到期投資」會計科目，用來核算企業持有至到期投資的價值。此科目屬於資產類科目，應當按照持有至到期投資的類別和品種。
分別「成本」、「利息調整」、「應計利息」等進行明細核算。其中，"利息調整"實際上反映企業債券投資溢價和折價的相應攤銷。
（二）持有至到期投資的主要賬務處理
持有至到期投資應採用實際利率法，按攤余成本計量。實際利率法指按實際利率計算攤余成本及各期利息費用的方法，攤余成本為持有至到期投資初始金額扣除已償還的本金和加上或減去累計攤銷額以及扣除減值損失後的金額。
1、企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記「應收利息」科目，貸記「銀行存款」等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
2、資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記「應收利息」科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記「投資收益」科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應於資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入。
收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期的債券利息，借記「銀行存款」科目，貸記「應收利息」科目。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記「銀行存款」，貸記「應收利息」科目。
3、出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，已計提減值准備的，借記「持有至到期投資減值准備」科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。
4、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。
H. 持有至到期投資出售的分錄怎麼做謝謝
持有至到期投資應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別「成本」、「利息調整」、「應計利息」進行明細核算。同時，持有至到期投資在持有和出售上有不同的會計分錄過程，對此，通過下面的文字來學習持有至到期投資相關會計處理過程。
一、持有至到期投資轉換的會計分錄過程：
借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)
持有至到期投資減值准備
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
二、出售持有到期投資的會計分錄過程：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值准備
貸：持有至到期投資
投資收益(差額，也可能在借方)
三、持有至到期投資轉換的計量：
(一)持有至到期投資的初始計量
借：持有至到期投資——成本(面值)
——利息調整(差額，也可能在貸方)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
貸：銀行存款等
(二)持有至到期投資的後續計量
借：應收利息 (分期付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調整(差額，也可能在借方)
金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整後的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發生的減值損失(僅適用於金融資產)。
本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值准備
對於持有至到期投資，企業應設置「持有至到期投資」會計科目，用來核算企業持有至到期投資的價值。此科目屬於資產類科目，應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別「成本」、「利息調整」、「應計利息」等進行明細核算。其中，"利息調整"實際上反映企業債券投資溢價和折價的相應攤銷。
I. 持有至到期投資出售時會計分錄該怎麼做
借：銀行存款/其他貨幣資金
持有至到期投資減值准備
持有至到期投資——利息調整（可借可貸）
貸：持有至到期投資——成本
持有至到期投資——應計利息 （到期一次還本付息債券累計的利息）
差額：
借或貸：投資收益
(9)債券投資到期前出售的分錄擴展閱讀：
持有至到期投資的主要賬務處理：
持有至到期投資應採用實際利率法，按攤余成本計量。實際利率法指按實際利率計算攤余成本及各期利息費用的方法。
攤余成本為持有至到期投資初始金額扣除已償還的本金和加上或減去累計攤銷額以及扣除減值損失後的金額。
1、企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息。
借記「應收利息」科目，貸記「銀行存款」等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
2、資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息。
借記「應收利息」科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記「投資收益」科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應於資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入。
收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期的債券利息，借記「銀行存款」科目，貸記「應收利息」科目。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記「銀行存款」，貸記「應收利息」科目。
3、出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，已計提減值准備的，借記「持有至到期投資減值准備」科目。
按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。
4、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。
J. 購買和出售債券的會計分錄
購買時：
借：交易性金融資產—成本 50000
應收利息 1500
貸：銀行存款 51500
計提4，5，6月利息分錄均為：
借：應收利息 500
貸：投資收益 500
同時6月還多一筆收到利息的分錄：
借：銀行存款 3000
貸：應收利息 3000
計提7,8月利息分錄同4，5月
出售時：
借：銀行存款 52400
貸：交易性金融資產—成本 50000
應收利息 1000
投資收益 1400
債券包含了以下三層含義：
1．債券的發行人（政府、金融機構、企業等機構）是資金的借入者；
2．購買債券的投資者是資金的借出者；
3．發行人（借入者）需要在一定時期還本付息。
(10)債券投資到期前出售的分錄擴展閱讀
債券作為一種債權債務憑證，與其他有價證券一樣，也是一種虛擬資本，而非真實資本，它是經濟運行中實際運用的真實資本的證書。
債券作為一種重要的融資手段和金融工具具有如下特徵：
償還性
償還性是指債券有規定的償還期限，債務人必須按期向債權人支付利息和償還本金。
流動性
流動性是指債券持有人可按需要和市場的實際狀況，靈活地轉讓債券，以提前收回本金和實現投資收益。
安全性
安全性是指債券持有人的利益相對穩定，不隨發行者經營收益的變動而變動，並且可按期收回本金·。