A. 如何通過內部審計提升企業價值
、內部審計促進企業價值增加的途徑和做法
（一）開展企業發展戰略審計，鎖定增加企業價值的目標。
企業發展戰略是指對企業發展整體性、長期性、基本性的謀略。公司發展戰略審計則是通過評價、監督公司最高層的戰略決策和一般經營層的戰略執行來促進企業價值最大化目標的實現。
內部審計應該把企業發展戰略審計作為一個新的課題和領域，在實施公司發展戰略審計過程中，往往是將其融合到各種類型的審計項目中，作為這些審計項目實施過程中一個或一部分審計程序展開的。
一是在投資決策專項審計方面。包括對外投資決策、企業擴大再生產的工程項目投資決策的審計。內部審計更多關注對外投資決策是否符合公司的長期發展戰略，是否能夠為企業帶來可預見的直接或間接的利益（投資回報、控制資源、獲得技術或市場等），避免盲目擴張；企業的管理和控制能力是否能夠駕馭股權投資項目，防止投資本公司不擅長的領域等。
二是在生產及物耗能耗專項審計方面。內部審計不僅著眼於技術經濟指標和財務數據，要從公司裝置的規模和配套結構、工藝線路、產品結構和原料結構以及技改技措等方面綜合考慮生產成本控制的優劣、裝置能耗的控制潛力，從戰略發展的角度和企業發展的中長期規劃上，提出企業裝置和工藝流程改造的長遠規劃和從根本上消除制約節能降耗的瓶頸的辦法，提出更加優化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。
三是在物資供應專項審計方面。關注公司采購體制建設和完善情況、戰略供應商布局以及合作情況、集團性公司合理安排和調劑庫存的機制和能力、物資采購的市場主動性把握等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠發展的戰略需要。如對外採煤炭、鋼材等大宗原料和物資，建立了集中統一的采購體系、全公司范圍的一級供應商網路，以及採用集中的電子商務采購系統，確立了戰略供應商和戰略采購的思想。內部審計在開展物資供應審計時，應關注企業是否從戰略高度構建了上述物資采購體系和運行機制，並對體系運行情況提出改善的進一步意見和建議。
四是在產品銷售專項審計方面。把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時准確的銷售網路，是否具有抵禦市場波動的機制和主動性措施，客戶群體的忠實度、穩定性以及戰略協作的程度，銷售網路的構建是否符合公司長期發展的戰略目標，銷售手段和銷售網路構建是否具備成本效益原則等。如在神華集團把煤炭業務集中到煤炭銷售集團統一銷售的基礎上，成立大區銷售公司，這就在戰略上奠定了掌控市場主動權、穩定國內煤炭市場的基礎。內部審計在開展銷售集團審計時，應對銷售體制改革前後運行情況提出改善的審計意見和建議。
B. 審計人員在審計企業籌資投資時應側重哪方面
審計人員在審計籌資投資時應重點審計以下方面：
首先需重點審計籌投資決策是否履行相關審批程序，如股東會決議董事會決議審批等，是否合規真實，是否符合公司戰略發展規劃與目標。
其次要檢查交易合同及銀行回單，關注合同條款及回單摘要，如是籌投資，則回單摘要一定是要備注為 投資款項 之類。
最後要檢查賬務處理是否規范正確，注意會計科目的列報與分類。
C. 請問進入投行需要什麼證
進入投行需要注冊會計師證書（CPA）、律師資格證。
1、注冊會計師專業考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》，綜合階段為：職業能力綜合測試。
在國際上說會計師一般是說注冊會計師，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認會計師公會ACCA，而不是中國的中級職稱概念的會計師。
2、律師資格證分為ABC三個等級。A證是本科（任何專業，但是黨校本科學歷除外）學歷報名並通過全國線；B證是法律專科學歷報名並通過全國線；C證是法律專科報名並通過照顧地區（貧困縣和少數民族地區）線。
A證可以在全國使用，B、C證可以在當地使用。如果你只是取得了B證或者C證，但是想在全國執業，則可以先通過自考（非在校）或者成考（在校）拿到本科學歷，然後重新參加司法考試，通過全國線。
(3)戰略投資審計擴展閱讀：
律師資格證報名條件
1、具有中華人民共和國國籍；
2、擁護《中華人民共和國憲法》，享有選舉權和被選舉權；
3、具有完全民事行為能力；
4、具有高等院校法律專業本科以上學歷，或者高等院校其他專業本科以上學歷具有法律專業知識；
5、品行良好。
依據《司法部關於確定國家司法考試放寬報名學歷條件地方的意見》，各省、自治區、直轄市所轄自治縣（旗），各自治區所轄縣（旗），各自治州所轄縣；
國務院審批確定的國家扶貧開發工作重點縣；西藏自治區所轄市、地區、縣、縣級市、市轄區，可以將報名的學歷條件放寬為高等院校法律專業專科學歷。
D. 如何開展投資審計工作
投資是用貨幣資本交換資本品的行為。這種理解包含了資金流的「流出」和「流入」的界限問題在內。本文專指固定資產投資。固定資產投資是我國社會主義經濟建設的重要組成部分，是為國家提供固定資產和增加生產能力以及改善人民群眾的物質文化生活的重要方面。 固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對固定資產投資項目財務收支真實、合法、效益的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，是我國審計監督體系的一個重要組成部分。通過審計監督，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用。搞好固定資產投資項目審計，對深化投融資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經濟健康發展都有重要意義。 近幾年來隨著國家深化投融資體制改革和實施積極的財政政策，大量資金投入到能源、交通、水利等基礎產業，就竹溪而言每年國家投入資金相當於本級財政收入的。為改善竹溪人民的生產、生活環境，拉動地方經濟，縮小竹溪與外界的時空距離，使竹溪經濟事融於市場經濟大市場起到了積極作用。監督資金使用使其最大的發揮效益是法律賦予審計機關的神聖職責，如何搞好投資審計工作是擺在每位投資審計人員面前的一個重要戰略課題。本文就如何開展縣級投資審計工作談點自已初淺想法。 一、縣級投資審計現狀 目前縣級審計機關投資審計普遍存在二無兩滯後，二無即無專業投資審計人員，主要以財務會計人員為主，缺乏懂建設工程預決算審計的專門人才，無真正意義上的投資審計工作。投資審計僅停留在財務收支審計階段，將財務收支審計混同於投資審計現象普遍。兩滯後即法規制度建設滯後和審計人員素質、觀念滯後。部門利益驅動導致法律規章制度之間不銜接現象使建設項目預決算審計缺乏剛性約束力，審計人員素質和觀念滯後於投資領域發展情況等制約縣級投資審計工作的健康發展，使審計作用沒有更好的發揮出來。 縣級投資審計上述問題既有現實客觀條件又有主觀因素，如何在現有條件下開展好審計工作，使投資審計更好地服務縣域經濟發展是擺在投資審計人員面前的一件大事，本人結合近年來的審計實踐談點自己的看法： 一、堅持全面審計突出重點，加強政府投資項目的審計監督 在目前審計力量有限的情況下，在全面審計的基礎上要突出重點，對政府投資項目投入大、政策性強、社會關注的焦點等投資項目作為審計重點，對資金來源、資金運用、財務收支、工程管理、預（概）算執行、竣工決算等活動要進行全過程跟蹤審計。 二、要積極爭取政府支持，為投資審計創造良好的外部環境。 爭取地方立法，規范審計機關在項目實施全過程中的地位,達到政府投資項目不經過審計，項目不得開工,項目單位不得辦理最終結算；財政部門不予撥款；建設單位不能辦理資產移交，增強審計的剛性；二是政府策劃和討論重大政府投資項目的有關會議和活動，要爭取吸收審計部門參加，使審計人員能及時、正確地了解決策過程、領會政府意圖，可以宏觀、全面、可持續發展地看待和認識政府投資活動，忠實的履行「依法審計」的職能，更好地為地方的經濟發展服務。建設單位重大投資項目會議、施工、峻工等環節審計人員至始至終參與，增強審計的前瞻性和預見性，通過監督「關口」前置，把監督與服務貫穿於項目建設的全過程,更有效地規范政府投資行為、提高政府性資金使用效益。對發現的問題及時糾正，避免造成事實再去審計。 三、與進俱進創新投資審計思路，積極探索投資審計新路子 一是重視審計調查，廣辟審計線索。審計前可到紀檢、檢察等部門，單位內部職工，社會相關當事人了解情況，在新聞媒體公示公告審計內容等形式，開辟信息源，為進一步審計了解掌握第一手資料。 二爭取部門配合，掌握建設全面情況。當前投資主體多元化機制的逐步形成，建設資金來源渠道進一步拓展，將呈現出更加多樣化的態勢。國家建設項目資金來源渠道多，有的建設單位一個項目多頭爭取項目資金，或用已建項目重復申報套取建設資金，審計機關審計前應到有項目審批權、資金撥付管理權的單位了解，防止建設單位多頭套取建設資金用於部門開支現象； 三是要將建設程序作為審計的一個重點。建設程序是規范建設過程防止損失浪費和腐敗現象發生的一個重要方面，審計人員要將建設項目程序遵守情況作為審計的一個重點項目，通過對項目可行性論證（研究）報告、工程設計、項目建議書、概算編制、項目批復、項目招投標、合同的簽定等內容的完整性、真實性、准確性的審計，達到規范建設程序，堵塞漏洞，預防和制止腐敗產生的目的。 四是強化項目資金來源與使用情況的審計。 要以項目為載體，以資金流向為主線，資金流向哪就審計到哪，固定資產投資項目投入資金數額大，由於項目建設過程具有連續性和有形的特點，在還不具備工程量、取費定額真實合法性審計的條件下，可以將有形工程量審計作為工程審計的一個突破，看有無虛假或不實現象； 五是藉助社會力量協助，拓展和深化固定資產投資審計的內涵，確保審計工作質量 在審計工作中，結建設項目實際情況，確實需要由專門機構和人員進行鑒定的，為了降低審計成本，提高審計效率，按照《國家建設項目審計准則》的規定，通過招標或經過考察直接選擇資信好、收費合理的社會中介機構參與開展政府投資項目工程造價委託審計，實現資源共亨。 六是強化部門協調，加大從源頭上預防和制止腐敗現象的發生。 目前縣域經濟主要以民營化為主，由於管理、監督機制不健全，能管理的不監督，能監督的受法律限制無法監督的客觀情況，有的單位利用民營業主進行違法違紀現象不同程度存在，如利用民營業主開假發票等。給審計監督帶來了一定的難度，針對這一現象，審計機關應積極爭取領導支持部門配合，在有權管理民營業主的部門進行年度檢查時讓審計人員參與對其財務收支活動進行檢查，發現為其它單位違法違紀行為提供支持和幫助的行為進行從重、從快、從嚴的處理處罰，使其不敢再犯，從源頭上制違法違紀現象的發生，為縣域經濟健康發展創造良好的發展環境。 七是要利用計算機等先進的科學技術手段。探索開發政府投資項目審計，不斷提高投資審計效益和質量，降低審計成本，擴大審計覆蓋面。 八是從微觀入手，宏觀著眼，注意發揮投資審計的高層次作用 在固定資產投資審計工作中，堅持「一審二幫三促進」的原則，將查錯糾弊與促進工程項目管理，提高投資效益結合起來，注意發現宏觀管理、建設管理中存在的普遍問題。在對具體項目的審計中，通過抓重點工程、重點環節、深入剖析，分析原因，要從法規、政策、管理體制、管理水平等方面分析影響重點建設項目資金使用、建設工期、工程質量、投資效益的主要原因，並圍繞投融資體制、項目建設經營管理體制和財政支出改革，就加快建設進度，完善重點建設項目投資政策，規范投資行為，加強項目管理等方面向黨委、政府提出有價值的審計信息，為黨委、政府決策服務，幫助建設單位完善內控制度，規范項目、資金管理，提高被審計單位管理水平，提高資金使用效益，最大程度提升審計成果運用。 九是加大專業人員培訓和引進工作，提高投資審計工作整體水平。 現階段可採取兩步走的辦法改變投資審計人員結構單一的現狀。
E. 金融危機下內部審計應注意哪些問題
本人思路如下:
1、壓縮部門開支，減少外勤審計。利用時間加大部門內部學習，提高專業水平。
2、重點對公司費用預算執行情況進行審計。
3、對公司主要經營項目進行效益審計，重點對資金使用效率作出審計評價。
4、結合09.7.1開始執行內控規范的契機，對公司流程管理進行輸理，重點對投資、經營決策的流程進行審計評價。
5、對公司資產質量進行審計評估，促進公司對閑置、不良資產的處置和利用。
樓主，給你找了些資料。
內部審計在公司治理中的評價功能實現
有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制並促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。作為內部評價，內部審計不僅要評價公司治理結構，更要重視對公司治理環境、治理機制（包括對激勵機制、監督約束機制和決策機制）以及治理業績的評價。
（一）評價公司治理環境
內部審計評價治理環境的目的在於減小風險、利用機會，實現和提升企業誠信驅動之績效，達成甚至超越利益相關者的預期。後安然時代環境的變化使遵循管理（Compliance，簡寫為C）成為企業關注的新話題。
2004年第四季度，普華永道會計公司對全球1324位CEO進行的關於公司治理、風險管理和遵循管理的調查顯示：97%的被調查者認為誠信正直的聲譽將是企業競爭優勢的最佳來源，「遵循」是風險管理核心相當嚴重的一個缺口。被調查者認為，遵循管理、公司治理(Corporate Governance，簡寫為G)、風險管理(Risk Management，簡寫為R)共同構成了任何現代企業CEO都不能忽視的「鐵三角」。但是，企業的管理層多半將這三者視為由不同部門負責之下的不連貫的活動，這種觀念導致權責歸屬與溝通出現缺口，也帶給企業不少的冗餘作業與混亂。
隨著利益相關者對企業誠信要求日益殷切，這種缺口將對企業的價值造成影響。這就迫使經理人重新思考上述不連貫的GRC活動。因此，內部審計評價企業的治理環境的目的在於實現公司治理、風險管理與遵循管理的有效整合。
一個理想的GRC整合框架應能夠達到以下效果：組織的價值、道德標准和行為期望被合理設定、清晰溝通和充分理解；戰略經營目標被理解，組織的成員、流程和技術被恰當運用以達成他們的戰略目標；經營單位和整個企業內的風險偏好被恰當調整，使之與領導層和利益相關者的目標一致；主要風險被確認和有效管理；具備充分的控制來保證報告的准確性；所報告的信息是准確、可靠、及時和完整的；遵循的例外事項被及時發現和糾正；組織通過對GRC的投入實現價值。
（二）評價公司激勵機制
激勵機制是用來解決委託人與代理人之間關系動力問題的機制，即委託人如何設計一套有效的激勵制度引導代理人自覺地採取適當的行為，實現委託人的效用最大化。在公司治理中，評估激勵機制主要是評估薪酬政策：薪酬制度應具有較強的激勵性，薪酬與公司業績應建立密切地聯系；同時，公司設計具體薪酬激勵時應基於激勵與風險分擔的最優替代的基本原則，根據公司具體情況和行業特點將各種具體機制進行合理組合，發揮最優的整體激勵效應。
（三）評價公司的監督約束機制
監督約束機制是公司的所有者及其相關利益方用以對經營者的經營決策行為、結果進行有效審核、監察與控制的制度設計。公司治理的監督約束機制包括內部監督機制與外部監督約束機制。基於內部審計視角的評價主要聚焦於內部監督與約束機制。
1.評估內部審計的客觀性。內部審計在公司治理中扮演關鍵角色。為了滿足管理層與審計委員會的期望，內部審計部門必須獨立、客觀。內部審計品質需經過內、外兩道關卡的檢視。首先，企業內部必須檢視內部審計部門的結構與體制，以決定該部門的結構是否足以滿足企業需求、是否合乎內部審計准則。其次，新的內部審計國際准則要求每 5 年由外界對內部審計核進行檢視。在本文中，由於內部審計部門是公司治理評價的主體，更應注重對自身獨立客觀性的評價。
2.評價治理透明度。治理透明度主要包括：財務報告的透明度，即財務信息反映企業財務狀況、經營成果、現金流量等內容的真實程度，或相對於用戶信息需求的滿足程度。公司經營狀況、公共政策、風險預測、公司治理結構及原則、有關人員薪金、公司章程、公司競爭地位、重要決議等有關方面的信息等非財務信息的質量。外部審計的獨立性。
3.評價舞弊控制的有效性。內部審計對舞弊控制有效性的評價視角包括：有無「告密者」機制及其它溝通管道，能在任何舞弊發生時，實時通知管理階層與審計委員會；「告密者」機制的運作流程是否能確保機密；員工是否認為，一旦提出機密信息將遭致懲罰。
4.評估公司的財務治理。內部審計需要看評價組織是否已建立了整個企業范圍內的有效的財務治理程序。這種評價並非要聚焦於具體的財務控制，而是要確定支持治理活動的原則和標準是否存在、是否經過有效的溝通、是否被有效地實施於主要的財務過程中。內部審計對於財務治理的角色主要是對以上問題進行審查並提出建議。
（四）評價決策機制
公司治理中的決策機制是在一定的治理結構中，賦予各權力機關不同的決策權所形成的決策權力分配和行使的制度安排。從內部審計來看，對於決策機制的評價主要是評估公司治理與戰略的匹配性，卓越的公司治理與戰略規劃是息息相關的，但是直到最近，資深經理人及內部審計人員才開始意識到這一點。聰明的企業會讓好的治理成為戰略策略規劃流程的重心。舉例而言，在並購活動上相當積極的企業，便應該事先發展一套穩固的治理架構、政策及運作原則，用以評估並購活動的前景，而不是在並購過程中，才開始討論治理流程。好的公司治理與戰略策略規劃之間需有堅固的聯系，內部審計可以藉由評估組織的策略規劃與決策流程，協助達到這個目標。
（五）評價治理業績
企業常以各種方式衡量業務活動的執行效力，企業也可以衡量、量化公司治理的績效。內部審計人員可以協助企業評估這些績效衡量方式的准確性及可信度。內部審計對治理業績的評價應確定組織是否已存在一套衡量公司治理相關活動的機制並評估這些衡量機制的功能、范圍、效力、以及該機制與整體公司治理活動的相關性。
F. 我國為什麼難以進行投資績效審計
前我國政府投資項目績效審計的困境主要是現行審計管理體制和有關的法律、法規建設滯後。文章提出在各級人民代表大會之下設立政府投資項目審計監督委員會實行績效審計，而現有的政府審計機關依然定位於政府的內部審計，對政府投資項目實施跟蹤審計，在此基礎上開展其績效審計活動，並通過完善的法律、法規來保證。
【關鍵詞】 政府投資項目； 績效審計； 跟蹤審計； 審計管理體制
政府機關審計職能的強化，尤其是近幾年在重大政府投資項目領域實行的跟蹤審計，使政府投資領域的嚴重違法亂紀等經濟犯罪在逐漸減少。但是，政府投資項目的立項決策不科學，結構不合理，建成後不能運行、使用而造成資產閑置，甚至報廢毀損等績效低下問題依然突出。用最少的投入獲取最大的效果，是科學發展觀戰略的客觀要求，也是政府、社會公眾普遍關心的問題。在我國政府投資項目中實行績效審計，能夠遏制國民經濟發展中長期存在的高速度低效益問題，也符合資源節約型政府和社會的建設要求。然而我國政府投資項目績效審計在解決這一問題的發展歷程中並不平坦。
G. ipo涉及到哪些法律
iPO即initial public offerings(首次公開發行股票，或者說新股上市）
「IPO」是新股票上市的意思。未上市的企業,通過股票上市,可以使股票所有的創業者資產得到膨脹,當股票賣出去時,可以得到一筆收益,用來擴大再生產。美國IPO劇增的背景是創業家精神、風險資本、會計法律事務所、投資銀行家,他們為風險企業提供開發性資本、財務、稅收、法律等業務和經營法規,以及人事管理服務,形成一套完整的IPO體制。這些股務參與到風險企業建立到股標公開上市的整個過程,形成IPO產業。
據「日興調查中心」調查資料顯示,美國的風險企業成長,一般經過三個階段。風險企業成立之初,先由「安琪兒」（個人投資者）進行1～2年的研究開發性投資;風險企業運行2～5年後,產品出廠,這時風險資本進行投資;待產品銷售上了軌道,投資企業想擴大生產,這時可以通過IPO籌措大量資本。這一過程能否盡快完成？風險企業能否成功？關鍵取決於創業家精神和IPO產業的支援。與美國相比,我國在這些方面還非常欠缺。
首先,充滿企業家精神。美國人是不會讓官僚機構和大企業的巨大組織妨礙自己前途的,他們當中很多人進入大機關或大企業後,不久就轉到創業家的行列。美國人的理想,想成為一名創業家,作為一名創業家就要干出成績。
其二,風險資本、會計法律事務所、投資銀行家挖掘並發現風險企業,努力支援IPO。在美國,安琪兒對企業進行初期投資,風險資本不單純向企業投資,而且參與企業經營、銷售計劃、財務戰略和人才招聘。美國的會計法律事務所,也參與風險企業的IPO經營,除收取一定的服務費之外,還收取一定的顧問費。服務費一般非常便宜。在美國,不僅像梅里爾林契等大投資銀行家擁有對高科技、生物、電子通信、網際網路等很多大風險企業,而且,一些中小投資銀行家也擁有上千人以上的風險企業投資者,有的還擁有候補企業名單。這些投資銀行家在全美到處挖掘發現風險企業,並著力把他們培養成上市企業。
在我國,情況大不一樣,一項風險技術很難找到「安琪兒」,即使有,也是國有企業或國有研究機構,雖然有時政府給予一定的補貼。風險資本和會計法律事務所幾乎不參與IPO經營,他們只是在企業開始成立或申請上市,或遇到法律糾紛時,才與企業發生關系。我國風險資本的投資理念是短期的,很少注重企業的成長,這可以從A股市上的「基金內幕」「股票違規炒作」現象上得到體現。我國投資基金還很不完善,直到現在《信託法》和《投資基金法》還未出台,一方面大量的散戶投資者在技術、信息非對稱環境下進行非理性炒作;另一方面,投資基金數量少、規模小,難以滿足投資人的投資需求。我國的投資銀行家就更少了,中國人的投資理念是很難將自己的錢委託給別人管理的,這與缺乏信託責任與約束有關。在美國,投資銀行家到處挖掘收集風險企業,並對他們進行IPO培養,而我國,只是風險企業到了上市的時候才聘請投資銀行家進行「上市包裝」。
就是在這樣的情況下,風險企業向會計法律事務所、券商以及投資銀行家等付費是相當昂貴的,特別是尋租費大大高於服務費。為建立我國的創業板市場,現在迫切需要的是樹立創業家精神,培養風險人才;建立我國自己的「風險資本、會計法律事務所、投資銀行家」等IPO機制,形成自己的IPO產業。我們知道,風險企業高風險來自於技術、市場、管理三個方面。
中小投資者由於技術、信息等非對稱性,直接投資風險企業,很難抵禦市場風險。因此,需要培養一大批機構投資者,比如,成立各種專業化的高科技投資基金,如網路股投資基金、新材料股投資基金、生物工程股投資基金等,由這些投資基金進行風險投資。投資基金由於投資規模大,客觀上需要培養一批專家對所投企業進行深入研究與策劃,而投資基金強大的實力也有可能養一大批層次較高的專家,由這些高層專家去判斷和選擇IPO企業就能夠做到理性投資。各種投資基金持有風險企業股票一定年限後,被允許在股市上流通轉讓,實現投資基金退出。這樣在專家理財的基礎上,逐步形成我們自己的IPO體制和產業。
國有企業改制、上市(IPO)涉及的主要法律問題
國有企業改制上市法律問題系列（二）
• 法律法規體系
• 改制上市條件及程序
• 企業改制上市中涉及的法律問題
• 律師在改制上市中的工作
四、企業改制上市涉及的法律問題
1. 公司架構的設計
2. 獨立性
3. 規范運作
4. 員工持股
5. 稅務問題
6. 土地使用權等無形資產的處理
問題一：公司架構的設計(1)
公司架構的設計需注意以下方面的問題：
（一）上市主體需有可連續計算的業績，主營業務突出，非主營業務應予剝離。
（二）上市主體的實際控制人在最近三年內不能發生變更，主營業務和管理層基本未變,否則會影響業績連續計算。
（三）改制前的重組工作應控制在一定的幅度內，避免構成重大重組行為，否則將影響業績連續計算。
（四）上市主體不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業存在同業競爭，同一控制人控制的其他企業經營與上市主體相競爭業務的，應將有關業務重組進上市主體，或將有關業務轉出給非關聯方。
（五）上市主體的業務體系完整，有直接面向市場獨立經營的能力，業務經營和利潤不能依賴於關聯交易。
（六）根據企業的具體情況，確定改制是以發起設立、募集設立或有限責任公司整體變更為股份有限公司的方式進行。以整體變更方式改制的，應首先通過股權重組（包括股權轉讓、增資等方式）使上市主體在改制前擁有適當數量的發起人（二人以上二百人以下），且有半數以上的發起人在中國境內有住所；上市主體的發起人具備適當資格，工會、持股會不能作為發起人。
（七）股權清晰，不存在潛在的權屬糾紛。代持股、信託持股都是不被接受的。
問題二：獨立性（1）
上市主體要做到資產完整、人員獨立、財務獨立、機構獨立和業務獨立，在獨立性方面不得有嚴重缺陷。
（一）資產完整。
上市主體的注冊資本已足額繳納，股東用作出資的資產的財產權轉移手續已辦理完畢；具備與生產經營有關的生產系統、輔助生產系統和配套設施，合法擁有與生產經營有關的土地、廠房、機器設備以及商標、專利、非專利技術的所有權或者使用權，資產權屬清晰，領取了相應的產權證書。
（二）人員獨立。
上市主體的總經理、副總經理、財務負責人和董事會秘書等高級管理人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業中擔任除董事、監事以外的其他職務，不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業領薪；財務人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業中兼職；上市主體有獨立的人事聘用和任免制度，獨立與員工簽訂勞動合同，在員工社保、工薪報酬等方面與股東單位分賬獨立。
（三）財務獨立。
上市主體應當建立獨立的財務核算體系，能夠獨立作出財務決策，具有規范的財務會計制度和對分公司、子公司的財務管理制度；不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業共用銀行賬戶；獨立繳稅。
（四）機構獨立。
上市主體應當建立健全內部經營管理機構，獨立行使經營管理職權，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不得有機構混同、合署辦公的情形。
（五）業務獨立。
上市主體應獨立擁有業務經營有關的資質；具有獨立的原料采購和產品銷售系統，業務經營和利潤不得依賴於關聯交易。
問題三：規范運作（1）
（一）建立健全法人治理結構，股東大會、董事會、監事會、獨立董事、董事會秘書等相關機構和人員要能夠依法履行職責。
（二）建立健全內部控制制度並有效執行，以保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果。
（三）通過章程及其他法人治理文件明確對外擔保的審批許可權和審議程序，不得為他人（尤其是控股股東、實際控制人及其控制的其他企業）提供違規擔保。
（四）不得有資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業以借款、代償債務、代墊款項或者其他方式佔用的情形。
（五）不得違規進行委託理財，並應注意防範相應的財務風險。
（六）最近三十六個月內不得存在擅自公開或者變相公開發行過證券的行為；有關違法行為發生在三十六個月前，但目前仍處於持續狀態的，需要進行清理。
（七）最近三十六個月內不得存在違反工商、稅收、土地、環保、海關以及其他法律、行政法規，受到行政處罰，且情節嚴重的情形。
（八）業務經營中存在明顯違反國家有關規定的情形（盡管是行業內的通行做法）的，需要進行清理。如部分商業企業發行代幣券、購物卡問題。
問題四： 員工持股問題（1）
擬上市企業在上市前實施員工持股或管理層持股方案的，需注意以下問題：
（一）持股主體
工會、持股會不能作為持股主體，以代持股、信託持股等方式實施也是不被接受的，比較恰當的操作方式是由自然人直接持股或持股公司持股。如上市主體為外商投資企業，不可由自然人直接持股。
（二）持股管理方案的設計
在法律允許的前提下，通過適當的安排，對員工持股涉及的有關事宜進行管理（包括限制轉讓、離職強制轉讓、未上市回購等）。
（三）審批
涉及國有資產的，須履行必要的審批程序。
問題五： 稅務問題
稅務問題一直是審核的重點，主要涉及以下幾方面：
（一）上市主體享受的各項稅收優惠是否符合國家法律法規的規定，地方政府給予的稅收優惠政策不符合國家規定，是不能接受的。
（二）上市主體應依法納稅，包括不存在因稅務違法而受到處罰，且情節嚴重的情形；不存在非正常的大額欠稅；以適當的身份獨立繳稅（如已達一般納稅人標准但仍按小規模納稅人繳稅的問題）。
（三）上市主體的經營成果對稅收優惠不存在嚴重依賴。
問題六：土地使用權等無形資產處理
無形資產的處理亦是上市過程中的關鍵問題，涉及到對上市主體資產權屬是否清晰、持續經營是否存在不確定風險等方面的考量。
（一）土地使用權的取得主要採取出讓、股東出資投入、租賃和授權經營等方式，不可以採取劃撥方式。
（二）上市主體一般應自行擁有其業務活動所使用的商標、專利和專有技術，但在有合理理由的情況下，也可以採取許可使用的方式進行處理。
（三）以租賃方式取得土地使用權及以許可使用方式取得其他無形資產使用權的，應注意需要有適當的使用期限以及許可使用的獨占性問題，不能存在不確定性和潛在不利變化的風險。
五、律師在企業改制上市中的作用
公司股份制改組、公開發行股票並上市是一個復雜的系統工程，涉及到法律、審計、資產評估及承銷等多家中介機構以及大量專業性很強的工作。公司的改組上市其實就是各中介機構共同合作的結晶。
1、盡職調查
對公司納入上市架構范圍內的有關公司、資產和業務進行盡職調查。包括：
• 審核公司設立、變更等歷史沿革過程中的全部法律文件，並確認設立、變更的合法性；
• 審核公司重大資產權屬的所有文件，並確認其合法性；
• 審核公司全部的重大合同；
• 審核公司的全部對外投資項目的合法性及擬上市公司對其享有的產權的真實性；
• 審核公司所取得的經營方面的許可，並確認生產經營的合法性；
• 審核公司的重大債權、債務關系；
• 審核確認公司在適用稅率、享受稅收優惠及繳納稅款方面的合法性；
• 審核公司在商標、專利和版權方面的有關文件；
• 審核公司與雇員所簽訂的勞動合同，並確認有關勞動關系的合法性；
• 審核公司未了結的訴訟仲裁情況，並判斷是否有發生進一步訴訟的可能性。
2、討論和確定改制上市方案
根據盡職調查中發現的法律問題，提出解決有關問題的建議或方案。與有關各 方討論確定本項目的股份制改組和上市方案。
3、負責起草、審閱重組過程中的相關法律文件，包括(但不限於)：
• 股份改組的系列文件，包括董事會決議、發起人協議、股份公司章程、創立大會文件等；
• 股權並購、重組協議；
• 關聯交易協議；
• 呈報給有關政府部門的系列文件；
• 其他有關的董事會和/或股東大會決議。
4、協助公司與有關政府主管部門(包括中國證監會、商務部、國家發改委和其它有關政府部門)就本項目所涉及的政府審批事宜進行溝通和協調。
5、根據中國有關法律法規的要求，協助公司完善法人治理結構，包括但不限於公司的董事會、監事會的設置，股東大會、董事會的議事規則等，並根據中國證監會的有關規定向貴公司董事、監事及高級管理人員進行培訓。
6、出具有關的法律意見書，包括(但不限於)：
• 向中國證監會出具關於本項目的整體法律意見書；
• 根據中國證監會的反饋意見，就本項目的相關法律事項出具補充法律意見書；
• 應公司的要求，就公司或保薦人關心的某些特定法律事項出具專項法律意見。
7、協助公司與保薦人訂立保薦協議，與主承銷商及承銷團訂立承銷協議。
8、就保薦人、會計師和評估師(如有)出具的文件中涉及的法律問題提出意見和建議。
9、協助審查招股意向書、招股說明書及招股說明書(概要)、上市公告書等一系列文件。
10、隨時答復中國證監會或證券交易所提出的有關法律問題，並協助貴公司和其它中介機構答復中國證監會或證券交易所的其它問題。
11、幫助公司起草上市所必需的其他各種文件。
12、協助公司處理股份制改組和上市過程中隨時可能出現的其他各種法律問題。
H. 股份制銀行為什麼要引入所謂的戰略投資者，外資銀行戰略投資者
今天，我首先會簡要評估中國銀行業當前運營的環境，我相信這是一個非常重要的話題，因為它代表了潛在的外資合作夥伴如何看待將影響他們的財務和戰略投資是否成功的一種環境。接下來我將就外資合作夥伴在交易中希望達到的目標以及目前在中國銀行業的監管框架下可以獲得的成果分享本人的經驗和觀點，只有了解了以上這些，中國銀行業才能正好地與潛在的外資合作夥伴進行合作。最後談談我對目前監管環境以及中國銀行業發展的啟示。我將和大家談談我對目前監管行情以及中國銀行業發展的啟示的看法。在談及以上議題的時候，希望大家把注意力放在最可能使中國的銀行與外資戰略投資者實質性的互惠互利這樣一個夥伴關系的建立的關鍵因素上。
全球的經驗證明，銀行業的改革是一項非常艱巨的任務，絕對不是能夠一蹴而就的，我們非常驚喜地看到，中國政府在解決歷史遺留下來問題上決心和努力。我們欣喜地看到，中國銀行業的監督管理委員會已經成立，中國政府將大量的資源和優勢的人才投入到對銀行業監管並致力於推動建立一個堅實的更加透明的監管框架，更好的信息披露與公司治理將是建立這樣一個框架的首要推動因素。在放鬆管制方面，我們很高興地看到最近的一些舉措，比如銀行運作更加以市場為導向，例如外資在股份制銀行中的單一持股比例上限已經提高了20%，中國這次遵守了加入世界貿易組織時所做的承諾，放寬了對外資銀行在產品及地區方面的限制，同時也改善了固定利率體系，擴大了利率浮動的空間。其他的措施包括對主要的國有銀行的資產開始了重組，改進了貸款分類與報告體系。
同時，國有資產管理公司在處置不良貸款和不良資產方面獲得了更大的靈活性，也實行了更嚴格的外部審計與管理。逐步改善監管營運環境，規模優勢以及快速成長並尚待開發的市場，都使外資對中國的銀行業有越來越強烈的興趣。但盡管外資有明確的興趣，但目前為止，我們看到真正能夠結成戰略合作夥伴，有實質性聯營的項目還寥寥無幾。從中國銀行業高級管理人員角度來看，最重要的問題通常是我們應該如何選擇戰略投資者，從而建立花旗銀行與上海浦東發展銀行、匯豐控股與上海銀行那樣的實質性合作夥伴關系，對這種關系，我希望用另外一種方法來表述，即如何建立一種具有吸引力的商業的架構，從而提高外資的興趣，並建立戰略合作夥伴關系。要取得成功，合作夥伴關系必須建立在互相有利的明智的商業與財務考慮的基礎上，靈活的合作框架與投資結構能夠彌補國外投資者與中國銀行業間的差距，因此，合作架構與合作夥伴的選擇同樣重要，因為使戰略聯盟成功的條件不僅找到適當的合作夥伴，也包括適當的項目。
在此，我也敦促中國的銀行業迅速行動起來，主動研究結成合作夥伴的利弊，因為地區和全球宏觀環境的變化，可能減少國外投資者對投資中國銀行業的迫切性。在談及具體操作過程之前，我想我有幾個評論，總的來來，中國政府的銀行業改革的同時保持了非凡的經濟增長與金融體系的穩定，這是一個非常了不起的成就，然而，中國的銀行業仍然面臨著一定的經營挑戰，必須通過不斷提高監管水平，以及採取關鍵的業務步驟來逐步加以解決。正如最上面之的圖所示，一定架構充分反映產品的風險，以及運營效率，中國銀行業的資產股本回報率比其他市場相對較低，產品開發周期不能滿足需求，將來也可能與競爭的激烈程度不符，因此中國的銀行業需要引入新產品開發經驗，建立信用導向性的貸款體系，並改善經營效益，以提高營運能力。第二個圖表明了資產質量持續的風險管理，更加嚴密的風險管理是解決上述問題的必要因素。(見圖)最下面的圖表明了資金短缺，現實使銀行進行有利的擴張，資本市場與外資在這方面正發揮著越來越重要的作用。花旗集團相信國際戰略投資者能夠協助中國的引航成功有效地解決這些問題，然而，上述這些問題如果不解決的話，也將使外資在評估中國銀行業如何投資或選擇合作夥伴的時候增加了不確定性。
與外資合作夥伴成功建立戰略合作夥伴關系，第一步是要理解潛在的外資合作夥伴的經營理念以及中資銀行在談判中能夠獲得益處。中國的銀行業需要了解的要點包括：1.外資合作夥伴與中國銀行建立長期業務夥伴關系的關系在於換取中國的市場以及高質量客戶群的機會。2.外資合作夥伴不僅能夠帶來資本，而且在最佳做法、技術專長、產品服務以及管理知識方面提供商業價值。3.外資合作夥伴通常的決策過程都比較復雜。4.外資合作夥伴希望在公司治理和日常管理方面能夠施加較大的影響，多數情況下，外資合作夥伴通常需要最終能夠控股。對外資合作夥伴和中國的銀行業來說，以上這些原則對為股東、債權人、客戶、員工及政府創造長期的價值至關重要。外資合作夥伴通常建立戰略合作關系方面有比較苛刻的要求，但是我們認為，通過建立戰略合作夥伴關系，中國的銀行業能夠獲得許多戰略輸入，主要體現在更優勢的產品與服務質量，更高的激勵標准、更完善的公司治理體制，這與讓出董事席位及分享更多經濟利益相比具有更大的價值。
外資合作夥伴提出的其他可能影響中國銀行運作的具體要求，包括以下幾點：1.將戰略重點放在目標市場或特定客戶群，2.其他少數股東保護措施，例如否決權。3.在產品領域創建品牌。4.交叉銷售。5.未來控股比例中的選擇權。外資合作夥伴關注另的一個重要事項便是估值，外資合作夥伴通常需要合理的估值和清晰的利益安排，毫無疑問，中國業務市場進入了不可比擬的發展良機，但是由於風險的存在，中國與其他亞洲市場潛在投資的大量涌現以及WTO框架下未來市場的開放，如果戰略合作夥伴的估值過高，則外資合作夥伴的管理層很難以進入中國市場為理由解釋較高的估值，總而言之，外資合作夥伴需要的估值合理並有吸引力。
當前，中國的戰略合作項目有三種結構可供選擇，每種結構都有不同的優缺點，但是都能夠保證回報目標的實現，但是參與度與外方的真實控制方面存在程度的差異，並對其能夠有效注入資本並在一些方面作出有益的貢獻有限制。結構A，就是股份制銀行佔有上限24.9%的少數股權，這種方式比較常見，但是這種結構的關鍵缺點是外資佔有股權比例較低，從而控制權較少，這樣外方不會有很大的積極性投入充分的資源。結構C，在合資銀行中我們佔有50%的直接投資，這種結構較多地被國外投資者採用，這種合作方式下，外方能發揮較大的作用，但是這種結構目前受到監管的限制，不能在全國范圍內開展業務，使外方無法在華發起業務規模，規模較小的銀行在競爭中站住腳仍然需要時間。B類結構是結構A與C的結合，這種模式受到各方的歡迎，各種模式下，外方既有一定的控制權，同時又在戰略合作夥伴關系中發揮較大的作用，從而關注於雙方共同感興趣的產品領域。花旗集團與浦東發展銀行投資時採用的就是這種結構。
此外，請允許我列舉實際操作中應該加以注意的幾個焦點，我相信這有助於交易的達成。這些要點包括，1.盡快有所動作，雖然目前國外對中國的投資興趣較為濃厚，但是在2007年之前，這種興趣會逐步減弱。2.在交易結構的選擇上靈活性會給合作雙方帶來最大的利益。3.建立意向清單，確認與外資合作夥伴應重點合作的產品。4.提高透明度，從而獲得更高的估值。5.制定健全的談判戰略，在管理控制和定價等重要事項上傳達一致的信息。中國銀行業需要明確戰略合作是與國外戰略投資者建立一種夥伴關系，而不是將業務徹底出售，中國銀行業除了建立最佳系統、獲得專業知識、產品與服務以及管理操作等方面獲得支持外，通過更努力的戰略定位和更強的盈利能力，中國銀行業還能保持在財務上獲得收益。最後，同任何合作夥伴關系一樣，合作雙方都一直保持開放的心態。我希望對這些事項的關注能夠有助於各位對合作談談判進行籌備，並且達成有吸引力的合作關系，並為合作雙方帶來最大的收益。
由於目前存在的外資控股比例限制和其他監管方面的規定，國外投資者在中國投資金融機構時仍面臨著比較大的障礙。國外投資者投資中國金融機構時，仍面臨著比較大的障礙。控股比例上限意味著投資額相對較小，而國際金融機構的高級管理層只會對那些能夠持續帶來巨大收入的地區市場寄予關注，較小的規模也意味著技術創新和轉移的比例有限。中短期來看，這些方面放寬監管，可能有利於吸引更多投資者進入中國的銀行業。
從這個圖表中可以看出，現在亞洲國家中除了馬來西亞和中國以外，其他所有的亞洲主要國家地區的銀行市場都在技術上允許外資控股。印度尼西亞、日本和韓國這三個國家的例子，能夠最充分地體現出國外資本如何能夠幫助恢復並增強銀行體系的整體財務狀況。與之類似，香港市場則引證了外資進入能提高市場的所有競爭水準。我認為，對外資控股比例的放寬將大大加速中國銀行業改革的步伐，並能夠促進更多的國外資本和國內技術進入中國銀行業市場。我和我的同事們都相信，中國政府在銀行業改革方面的不懈努力，以及在吸引國外資金切實措施的推動下，中外銀行業合作夥伴關系的建立，將促進行業整體業績得到改進，實力不斷得到增強。
I. 股權融資前有必要做審計嗎
您好！ 如果投資方確認對您項目有投資意向，一般是會對您項目進行盡職調查，再決定投資的。盡職調查包括業務、財務和法律幾個方面。業務方麵包括用戶歷史、商業模式、收入結構和利潤、競爭分析、用戶調研、財務預測等；財務調查就會聘請專業的會計事務所，但如果您的項目是很早期，輕資產、暫時沒有多少營收的化，很多時候就沒必要請會計師來做，直接把三個報表和所有單據（理論上）都過一遍，和審計比較類似；法律調查的話都有基本的模板，公司沒多少法律風險的話，基本ok。如果您的項目是有股權融資打算，暫時還沒有意向投資人的話，其實可以把項目全部理一遍，形成一個邏輯通暢、內容充分的商業計劃書，這樣投資人對您的項目有一個直觀的基本的了解。這個可以找專業的融資信息服務平台來幫忙做的。
J. 戰略管理審計的可行性研究相關論文
公司戰略管理審計初探
【摘要1內部審計從對務審計發展到經營審計已有較長時間，知今對公司戰略管理—那些關繫到公司未來的關健的長遠計劃、優先權安排、投資和決策等進行審計，確屬公司管理的重要事項，影響到公司的生存和發
展。對公司戰略管理的審計是內部審計應該最關注的環節，也是內審發展的方向。戰略管理決策和戰略管理是
管理職能中錄重要和最高的層次，內審要體現自身在公司管理中的價值，應積極參與到高層次的管理活動中
來。
【關掛詞』內部審計;公司治理;戰略管理審計;戰略管理評價
一、戰略管理審計的背，及回顧
西方發達國家公司治理中內部審計是其重要組成部
分，一方面可以維系法人治理結構中的相互制衡關系，促進
公司內部形成上下溝通、左右協調的合力;另一方面可以確
保公司信息披露的真實性和准確性，最大限度地保護股東
權益。因此，各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題
時，都會涉及內部審計的建立及其在公司治理結構中的地
位問題。盡管世界各國在機構設置上存在差異，但內部審計
按隸屬關系不同大體可分為三類:一類是隸屬於董事會或
審計委員會;二類是隸屬於總裁或總經理;三類是隸屬於主
管財務的副總裁、副總經理或主審計長。從審計獨立性、有
效性的角度來講，內部審計機構的地位越高，其監督控製作
用和信息反饋作用就越能得以充分及時發揮。
已有很多學者對戰略審計進行了研究。何衛東(1999)
認為戰略審計是非執行董事參與公司治理的重要方式;荊
磊(20()0)研究了戰略審計的必要性、基本思路、內容和應注
意的問題;韓曉梅(2002)認為，由經營審計到戰略審計是西
方內部審計發展的十大趨勢之一;陳良華等(2003)將公司
管理審計劃分為戰略管理審計、管理控制審計和業務審計
三個不同層次，並且認為戰略管理審計的評價重點是最高
管理當局所關心的公司與經營環境關系和公司竟爭力問
題;廖洪、陳波(2005)則對各種觀點作了比較分析.綜述研
究了戰略審計概念、發展動因及研究視角。本文則側重於從
戰略管理方面來著手研究戰略管理審計問題。
二、戰略管理審計的發展分析
內部審計的發展和公司治理的要求產生了戰略管理審
計的需要，戰略管理審計在公司治理中的地位分析如下:
1978年紐約股票交易所正式要求美國上市公司必須在限
期內設立一個有獨立董事參加的審計委員會。1999年
NYSE和納斯達克修改了有關獨立董事的規則，要求所有
美國上市公司的審計委員會至少有3名獨立董事(占審計
委員會成員的2/3)組成。然而自「安然事件」以來，一連串
的大公司財務欺詐案使人們認識到現行法規對獨立董事的
要求還遠未達到其可能真正發揮作用的地步，於是NYSE
對獨立董事提出了更高的要求，不僅要求獨立董事占量事
會成員的多數，而且其下設的審計委員會、薪酬委員會和提
名委員會均需由獨立董事構成。更重要的是為避免首席執
行官CEO對董事會的操縱，定期召開無管理層人士出席的
董事會會議，保證其真正獨立於管理層，審計委員會成員不
得獲取除董事費以外的薪酬。同時，為防止獨立審計師受制
於公司管理當局，NYSE公司治理新建議規定應由審計委
員會負責聘用、解僱獨立審計師並制定其業務范圍和內
容。為確保董事會獨立性必須對前雇員或前獨立審計師擔
任本公司董事實行五年的冷卻期。
2002年8月1日，NYSE宣布採用根據公司治理建議
修改的新上市標准，同時接受國際內部審計師協會nA7月
19日的建議規定所有上市公司必須設置內部審計機構以
改善上市公司治理。NYSE作出上述規定肯定內部審計是
有效公司治理完整組成部分，是緊隨布希簽署索克斯法案
後兩天。內部審計在公司治理中的作用事實上以前從來沒
有被人們認識和重視，盡管自1941年llA成立起，其一直
在不斷確定《行為標准》、《道德准則》並積極展示內部審計
在公司內部控制、風險防範等方面的作用，但這些大公司舞
弊事件證明內審作用並未被人們尤其是管理層和董事會所
認識，直到「世通事件」，人們認識到內審作用不可小視。內
部審計在公司治理中的作用已開始被美國各界普遍認識和
重視，在於採取的一系列措施及相關法案為內部審計在公
司治理中發揮作用提供了契機。首先，美國證券交易管理委
員會要求CEO及首席財務官CFO以個人名義對向投資者
提供信息的真實性、完整性負責，其必定要藉助內部審計的
力量對信息的真實性、完整性進行檢查審核，以其工作結果
為依據對信息真實性提供個人保證。其次，索克斯法案要求
上市公司公開披露內部控制報告，內部控制不僅限於為確
保財務報告真實性的內部會計控制，還包括其他類型內部
控制機制。公開披露內部控制制度及評估結果被認為是持
續保護股東及投資公眾利益強有力的武器。為確保有效披
露，內部審計必須就內部控制的充分性、有效性進行持續評
估並向審計委員會報告。由於內部審計在公司治理中所處
的獨特位置及其對內部控制制度持續的評估，其往往能在
問題真正暴露前發現跡象，立即向審計委員會或董事會報
告，以便及時採取措施，做到防患於未然。
哥倫比亞大學的艾貝·肖克曼教授曾經指出，公司應
該定期進行戰略管理審計，以檢查公司戰略管理實施情況
和戰略管理結構是否與公司的戰略管理計劃相吻合。可見
戰略管理審計在公司治理中具有十分重要的作用。一個公
司的戰略管理決定著公司的未來，有效的戰略管理監督能
提前發現問題，並能判斷公司是否處於有效的和有序的公
司治理。戰略管理審計的作用主要有以下三個方面:一、
在公司發展的不同階段，何謂公司的戰略管理性資源，何謂
公司的戰略管理性條件是不同的，需要通過「戰略管理審
計」進行階段性的確認，保持公司對影響公司發展的重大因
素始終保持關注。二、通過「戰略管理審計」，使公司中高層
對公司的戰略管理環境、戰略管理條件、戰略管理形勢、戰
略管理機會、戰略管理挑戰保持統一和清醒的認識，以保證
決策的正確性和貫徹的落實性。三、通過「戰略管理審計」，
可以使公司中高層及時掌握公司戰略管理性資源、戰略管
理性條件的變動信息，並獲得關於這些變動對公司戰略管
理的意義的分析—是機會?還是挑戰?積極採取應對措施。
三、戰略管理審計的目標與內容
開展戰略管理審計僅僅依靠內部審計是遠遠不夠的，
更需要社會審計的參與，進行戰略管理系統的審計。「戰略
管理系統風險審計模式」並不局限於對被審計公司財務風
險的評估，而是通過一個更為廣闊的視角，從源頭上對被審
計公司的動態系統，包括被審計公司的戰略管理及其選擇
的經濟策略，被審計公司同市場經濟中其他利益相關者(顧
客、供應商、投資者、監管方)的聯系緊密程度，以及可能威
脅到被審計公司戰略管理和經濟策略實現的各種可能的因
素進行審視。採納「戰略管理系統風險審計模式」，其實是采
用「自上而下式」的審計策略，可以確保注冊會計師能夠充
分了解被審計公司及其所在的行業，更好地服務於之後的
財務報表審計。
1.戰略管理系統審計的第一個關健是分析被審計公
司的戰略管理。對公司的戰略管理進行審計主要包含對外
部竟爭、市場份額、產品市場和顧客網路的分析，而這四個
方面的審計和分析可以集中到一個關鍵問題—對公司的R&D(研究和開發)戰略進行分析。因為為了構築公司的核
心競爭力和保持公司持久性的競爭優勢，公司特別是高科
技公司往往積極致力於研究開發活動，這帶來了研究開發
支出的激增。R&D支出的存在可以作為公司在優勝劣汰的
市場經濟環境中面對同行業其他公司的外部競爭的反應性
策略，也可以看作是公司爭奪市場份額、擴展和佔領產品市
場至高點的重要舉措，最終將帶來顧客網路的榮，
為公司一項重要的無形資產、利潤增加點和價值驅動的因
素(如今，國外很多公司已經將顧客網路看作是公司最重要
的無形資產之一)，確保公司經營的良性運作。
2.戰略管理系統審計的第二個關健是對公司經營環
境以及經營環境的主要因素(戰略管理、核心能力、人力資
源和決策權距)進行審計。對該層面的審計關鍵是對公司的
人力資源，尤其是對管理層人員進行審計，因為戰略管理最
為關鍵的環節正是對公司的人力資源進行戰略管理，而公
司核心能力的構築必須依賴於人力資源的能動參與，也正
是有了管理層人員的智力投人和正確的決策，才帶來物質
財富的增長。知識經濟下人力資源已成為公司最關鍵的價
值驅動因素，為此我們認為對管理層人員的審計是戰略管
理系統審計的關鍵。此外，公司管理層人力資源計量是對其
進行審計的基礎，對其計量確定了賬面價值，而審計的結果
將有助於確定管理層人員的市場價值。本文認為管理層人
員計量應該採納與生產型人力資源截然不同的計量模型和
審計方法，即期權計量和機會成本法，同時要更看重他們在
工作中的執行力度與面對危機和機會時的管理能力。
3.戰略管理系統審計的第三個關健是對管理績效、財
務持久性、資源配里效率和內部控制等公司計聖的因素進
行審計。本文認為，對這四項要素的審計歸根結底可以歸總
到對公司商譽的審計上去。因為商譽本身就意味著超額的
盈利能力，它是優異的管理績效和良好的財務適應性或彈
性，以及高於同行業平均水平的資源配置效率共同作用的
結果，也是良好的內部控制環境帶來公司內部運行機制「摩
擦力」減少而導致的節約。
4.在對管理層人員的人力資源、公司R&D和公司商
番進行確當審計的基袖上，關注戰略管理系統審計環境下
對公司時務業績審計是主要問題。我們認為，傳統的財務審
計往往只是為了審計財務業績而審計，而忽略了財務業績
後面的利益因素。誰最關心公司的財務業績?恐怕最關心財
務業績的還是管理當局或高層管理人員。為什麼?因為公司
的財務業績往往直接關繫到高層管理當局報酬的多少，所
以有理由推定，注冊會計師對公司財務業績的審計要想避
免不必要的審計訴訟，必須首先立足於對管理當局是否存
在財務欺詐和會計造假動機的判斷。
四、建立科學的戰略管理評價指標
戰略管理審計，就是分析公司戰略管理狀況，分析宏觀
環境狀況，分析行業(含競爭對手)，分析內部資源與戰略
管理能力。簡單介紹一下評價公司戰略管理活動的兩個指
標:
1.Ev^(Eeonomicv日ue^daed)即經濟增加值，它是指
公司稅後凈營業利潤與資本成本之間的差額，其計算公式
為:EVA=稅後凈營業利潤一資本成本總額。
EVA是一個以公司經濟增加值為基礎的業績考核指
標。當EVA>o時，表明公司管理者為股東創造了財富，說
明管理者的業績良好，應當受到獎勵;相反，當EVA<o時，
表明公司管理者損耗了股東的財富，說明管理者的業績較
差，應當受到處罰。
用EVA來考核公司管理者的業績，可以判斷管理者為
司創造出來的超額財富，股東在場上下轉第頁
(上接第31頁)得到的回報。同時用EVA來考核公司管理
者的業績，能加強內部考核，按照EVA來激勵管理者和員
工，並且可以用來評價投資方案的優劣。
2.MVA(MarketValueAdded)即市場價值增加值，它是
指公司全部資產的市場價值與股東和債權人投入的資本額
之間的差額，其計算公式為:MVA二資產的市場價值一資產
的佔用量。MVA是以資產的市場價值為依據的業績考核指
標。運用MVA衡量公司業績的基本思路為:只有當公司的
生產經營活動能夠帶來價值增值時，公司的生產經營活動
才是成功有效的。因此，MVA可以用來考核公司管理者的
經營業績。當公司的MVA>0時，公司的生產經營活動成功
有效，公司管理者應當受到獎勵，而且公司的MvA值越大，
公司的生產經營活動越有成效。相反，當公司的MvA<0
時，公司的生產經營活動失敗，公司管理者應當受到處罰，
而且公司的MVA值越小，公司的生產經營活動成效越差。
用MVA來考核公司管理者的業績，可以控制公司管理
者以實現公司價值最大化為目標，迫使其放棄那些損害公
司價值但卻對其自身有利的經營活動，維護股東權益與股
東的理念得到良好的貫徹。用MVA來考核公司管理者的業
績，是一系列財務指標的綜合體現，MVA是公司資本回報
率、資本成本、投人資本和增長率多個財務指標的綜合體
現。
五、淺談我國上市公司開展戰略管理審計的條件
上市公司代表了一種先進的公司模式，內部審計部門
如何在上市公司治理結構中明確自身的定位，找准自己的
目標，發揮自身的優勢，對於開展戰略管理審計是十分關鍵
的。
1.建立審計委員會領導下的內部審計結構，以進一步
完善公司的制衡機制。從審計的獨立性來看，內審機構的地
位越高，審計的控製作用發揮得越好;從有效性來看，內審
部門直接由公司管理最高權力機構領導，更便於內審工作
的開展。2001年1月，中國證監會發布了《上市公司治理准
則》，要求上市公司建立獨立董事制度，在董事會下設立審
計委員會，並且將內部審計部分職能的管理歸人了審計委
員會。國家審計署明確表示設立內部審計結構的單位，可以
根據需要設立審計委員會。審計委員會的設立將逐步成為
國內各類公司的共識。
2.內部審計應以管理和效益為目標提供控制、咨詢、
評價和服務。由於內審部門是上市公司的內設機構，首先應
遵循的原則是審計定位應符合股東的利益，與公司的戰略
管理目標一致，『只有這樣才能營造一個良好的內部審計環
境和發展空間，內部審計已由過去單純的監督理念轉變為
更多地關注加強管理和實現經濟目標『〕
3.開展戰略管理審計還需人力資源方面的保障。現代
公司競爭是人才的競爭，對於公司的內部職能部門同樣如
此。因此，開發和取得充足、優良的人力資源是內部審計戰
略管理實施過程中所應採取的首要措施。當然，對內部審計
人員應引人和實施系統的教育培訓機制。教育機制應致力
於確保內審人員理解和洞悉公司外部環境、內部文化等;培
訓機制應有利於促進內部審計人員職業資質的提升。
在上述三項基礎上，我國上市公司可以並且應該設立
戰略管理審計委員會。戰略管理審計委員會的職責主要是
制定戰略管理績效審計標准，監督資料庫的設計，建立審計
程序。戰略管理審計委員會應對公司戰略管理目標、戰略管
理結構和戰略管理計劃建立一套科學、合理的評價指標，來
撰寫戰略審計報告。戰略管理審計的效率和效果都通過戰
略審計報告來體現。該報告不僅僅需提出審計過程中發現
的問題，還應對相關責任人的履行狀況予以評價，更重要的
是能提出改進措施和建議，最終目的是通過開展戰略管理
審計來正確地評價和判斷公司的戰略管理活動，最大化地
提升公司價值。
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