期貨審計案例_求審計失敗近期案例

1. 求審計失敗近期案例

看看下面的範文你能不能用的上，希望對你有用

科龍審計失敗誰之過

近期,業內有專家對於科龍電器的審計方------德勤華永會計師事務所的專業勝任能力及職業操守進行公開質疑,對科龍進行審計的兩位德勤的簽字會計師也被指存在疑點,更有科龍小股東表示要起訴德勤,為其投資損失承擔連帶責任。隨著科龍風波的深入,會計師的職業操守再次引起市場的高度關注。

李偉:科龍審計失敗誰之過

如果指控為真的話,那麼德勤失陷科龍就是一起典型的獨立注冊會計師審計失敗案例。從證券市場近年來發展的實踐來看,由審計失敗導致的針對會計師事務所的訴訟層出不窮,部分會計師事務所如安達信、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災。如果說良好的公司治理和內部審計是提高上市公司會計信息質量的第一道防線,那麼注冊會計師的獨立審計則是防範會計失真和可能的舞弊行為的最後一道關卡。審計失敗不僅可能會導致證券市場秩序的混亂和投資者的重大損失。而且由於注會行業具有極強的外部性,一起審計失敗往往會對整個行業的聲譽產生非常大的負面影響。因此,必須採取切實措施提高上市公司審計質量、降低審計風險、防範審計失敗。

導致上市公司審計失敗的因素很多,如美國證券交易委員會就曾總結過其中最重要的十大因素。但根據審計學權威阿倫斯的定義,審計失敗主要包含兩大條件:一是審計結果是錯誤或者不恰當的。二是會計師在審計過程中沒有遵循獨立審計的原則,或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為。科龍目前所反映出來的情況似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發現德勤的工作存在著嚴重的失誤。例如,倒顧三人團中的朱德峰所提出的科龍銷售收入確認問題,就體現出德勤未能恰當地解釋和應用會計准則,同時這也說明德勤未能收集充分適當的審計證據,這些都是上市公司審計失敗的常見原因,這不得不讓我們對德勤的職業能力和操守提出懷疑。如果我們考慮到去年郎顧之爭時郎咸平教授針對科龍財務處理方式提出的疑問和其後德勤的緘默,我們有理由相信科龍財務方面還存在著更嚴重的問題。

審計失敗是一個復雜的經濟現象,要想從根本上減少此類現象的發生,必須依賴於管理機構、上市公司、社會輿論、投資者和會計師行業等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會計師們能充分行使其權利,嚴格地遵循獨立審計的根本原則展開各項審計工作,這才是化解審計風險之根本。

余運彪:會計師應當恪盡職守

會計師不遵守職業道德和操守,替企業做假賬或者對於企業的違規違法行為打掩護和無動於衷,這種行徑是非常可恥的。如果情節嚴重,應當追究會計師的法律責任。

科龍電器出問題,其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作,本著謹慎會計原則作出判斷,那麼,所謂科龍神話就不會持續這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間,甚至成為中央電視台年度經濟人物,影響和誤導了許多人。所以,無論從主觀方面還是客觀實際作用來看,科龍事件走到如今這個地步,相關會計師沒有盡職盡責,是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現代技術條件下,在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關賬務往來,會計師不可能不知情。知情而不據實發表如實信息和預警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地損害了投資者的利益,也損害了企業和國家的長遠利益。

會計師身陷問題公司,也表明了中國現行的相關法制環境還相當不盡人意。企業造假,會計師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅使下,拜倒在金錢的腳下,無視法律的威嚴和權威而敢於鋌而走險。所以,為使公平、公正原則得到充分有力的體現,健全法制,嚴肅法紀,是刻不容緩的事情。

會計制度是內控機制中的重要一環,會計師的工作在某種程度上就相當於對企業進行體檢,企業經營和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會計方法,會計語言表達出來的,這就正是投資分析,銀行貸款倚重會計報表的依據所在。會計師做假與失職,無論怎麼辯解,在客觀上就是作偽證,給不法分子打掩護,讓投機分子鑽空子,從而使得欺詐得以實現,造成嚴重的破壞結果。所以,在一定意義上,對於會計師應該從重從嚴管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的安全,保護國有資產不會流失,也才能從微觀防範金融風險與危機。這是一條堅定不移絕不能動搖的原則。

從德隆王朝的倒塌,到科龍神話的破滅,其造神手法與途徑幾乎並無二致,會計師在其中都或多或少地起到了幫凶作用,無論過程如何美妙和炫目,其結果都造成了投資者財產的巨大損失,影響了社會穩定,也給相關企業的生產、經營造成巨大影響,甚至危及企業的生存,教訓實在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好會計師,是法律界、管理者應該好好思考的問題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導是絕對不行的。會計師是企業的把關者和衛士,是騙子們首先要打通和攻破的關節,是企業生死存亡的第一道防線,是錢與法考驗的具體經受者,因而,不從機制、制度、法律等方面促進會計師素質的提高,則對企業、對國家、對社會,都是一件十分危險的事情。

徐惠芳:曖昧意見說明了什麼

很明顯,德勤的會計師們是看出了科龍的問題。所以,他們在2004年出具了有保留意見的審計報告。德勤會計師的審計意見,我感到與其說是犯了低級錯誤,倒不如說是太過曖昧。

聯繫到現在許多會計師事務所,對有問題的上市公司出具的有保留的審計意見,有哪個不是用這樣曖昧的措詞來表達呢?我感到,比起那些有問題不說出來的會計師,那些用曖昧說法的會計師,還算是客氣的。

現在許多會計師身陷問題公司,問題就在於,上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。更大的問題是,如果你堅持了原則,那麼上市公司完全能夠找到不講原則的會計師事務所。由此可見,會計師身陷問題公司,很重要的原因是,整個會計師、審計行業,仍然沒有達到全行業公認的標准化和職業化要求。所以,更多審計會計師在問題公司面前,沒有勇氣直截了當的說出問題。因而他們只能選擇曖昧。

我想,讓會計師能夠真正成為獨立的審計人,用明確的語言對問題公司說不,需要在整個社會環境和制度上,保證會計師獨立性和職業安全性。例如,規定上市公司向注冊會計師協會申請,委派會計師,同時繳納審計費。也可由注冊會計師協會獨立地派出會計師到上市公司完成審計。

朱心力:破除洋崇拜正當時

自從我國會計審計服務市場對外開放以來,洋注會們以其獨有的品牌優勢、人才優勢和先進的管理制度占據了國內審計服務的高端市場,儼然成為審計領域的貴族。中國注冊會計師協會最新發布的會計事務所百強名單中,以普華永道、畢馬威、德勤、安永為代表的國際四大會計師事務所仍然牢牢占據前四強,業務收入和利潤率遙遙領先國內事務所。

不過洋注會們的工作績效似乎與人們的寄望之間還存在不少差距,它們不僅在國外頻頻遭到監管部門調查和投資者起訴,而且在國內也經常犯下低級錯誤。例如德勤先是在古井貢股份公司與銷售公司合並納稅的問題上失陷,近期又被指出在科龍電器的審計報告中對銷售收入的確認違反了國家的有關規定,擔任簽字注冊會計師的兩位專業人士也被指出存在資格瑕疵,一連串的失誤有理由讓投資者懷疑德勤是否真正起到保護投資者利益的作用。

不可否認,洋注會們的整體水平在審計服務領域處於最高水平,它們在質量控制、風險控制等方面引領著國際潮流,但是專業水平與職業操守之間並不存在必然的正相關關系,出於利潤目標的會計師事務所並不都會自覺遵守法律法規。不論是曾經風光一時的國際審計巨頭安達信,還是國內一度如日中天的中天勤,都因為違反了基本的職業道德------不做假賬------而灰飛煙滅,而它們分別是當時國際和國內公認水平和實力最出眾的會計師事務所。盛名之下,其實難符,強大的實力一方面帶來巨大的商譽價值和業務機會,另一方面不排除某些事務所利用自己的行業地位做出違法的交易。上百年的行業積累對洋注會們固然是一筆寶貴的財富,同時也培養了它們在貓捉老鼠游戲中與監管者和投資者迴旋的餘地,鑽空子事件司空見慣,因此對於洋注會們沒有理由認為它們一定就是嚴格遵守審計法規的楷模,沒有理由對它們盲目崇拜。

曹中銘:違規成本低不容忽視

就在科龍電器越來越受到投資者關注之時,其審計方------德勤華永會計師事務所的專業勝任能力及職業操守也引起業內專家的公開質疑。對於科龍電器近幾年年報中出現的某些不同尋常的問題和低級失誤,如果僅僅懷疑簽字會計師的專業勝任能力及職業操守,是無論如何也解釋不通的。

經過十幾年的發展,中國股市在規模和相關制度建設上與當初相比已是不可同日而語。而在這一過程中,上市公司的各種違規行為也愈演愈烈,其危害也越來越大。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯誼案、紅光電子案等在市場中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無法估量。但如果將責任全部歸咎於上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機構的會計師事務所以及相關的簽字會計師難道說就沒有任何責任嗎?

正是由於違規成本低,我們也就不應奇怪為什麼有的中介機構敢於同上市公司一起狼狽為奸,也就不奇怪為什麼在年報上會出現令人費解的低級失誤。會計師身陷問題公司,看似偶然,其實是違規成本低的必然。因此,為了切實保護投資者的合法權益,促使會計師真正做到勤勉盡責、忠於職守,讓違規者付出慘重代價成為不可或缺的懲罰手段。

2. 存貨審計相關案例

第一個答案:多計材料20萬元,由於已經完工90%,剩餘10%為在產品,仍然體現在生產成本科目中,因此是使生產成本虛增20*0.1=2萬第二個答案:由於多計材料20萬,90%完工,多計完工產品成本18萬元,由於已出售80%,結轉至營業成本,剩餘20%為庫存商品,所以虛增庫存商品20*0.9*0.2=3.6萬第三個答案:就是多結轉的營業成本的部分,20*0.9*0.8==14.4萬.

3. 有哪些審計案例算成功的審計案例哇

一、財務審計程序
1．根據審計工作計劃或主管領導指示，確定審計事項；
2．審計處選派審計人員組成審計小組，編制審計方案，提前三天以上向被審計單位發出審計通知；
3．被審計單位根據審計通知的要求准備材料； 4．審計小組實施審計；
5．審計小組在對審計事項審計後提出審計報告；
6．審計小組將審計報告徵求被審計單位及相關單位的意見，被徵求意見的單位在十日內通過書面將意見反饋給審計小組；
7．審計小組根據反饋的意見進一步核實並對審計報告進行修改送審計處審定後，報主管領導審簽，經學校批轉發文至被審計單位，並抄送有關領導、相關單位；
8．被審計單位及相關單位對審計報告如有異議，可在10天內向審計處或主管領導提出書面申述，審計處會同審計小組復議後報管理層裁決；
9．被審計單位對審計報告中指出的問題應認真整改，對審計決定必須執行，並將落實情況報送審計處；
10．審計項目結束後，建立審計檔案，檢查被審計單位對審計報告中指出的問題整改、審計決定的執行情況。
二、經濟責任審計工作程序
1．根據組織部、人事、紀檢監察部門或主管部門出具的審計委託書，經主管領導同意後，制訂審計工作計劃；
2．審計處選派審計人員組成審計小組，編制審計方案，提前三天以上向被審計人員及其所在的單位發出審計通知；
3．被審計人及其所在的單位根據審計通知的要求准備材料（被審計人應提交責任期間的述職報告）；
4．審計小組實施審計；
5．審計小組在對審計事項審計後提出審計報告；
6．審計小組將審計報告徵求被審計人及相關單位的意見，被審計人及相關單位在十日內通過書面將意見反饋給審計小組；
7．審計小組根據反饋的意見進一步核實並對審計報告進行修改送審計處審定後，報主管校長審簽，經學校批轉發文至委託單位，抄送有關領導、被審計人及其所在的單位、相關單位；
8．被審計人及相關單位對審計報告如有異議，可在10天內向審計處或主管領導提出書面申述，審計處會同審計小組復議後報管理層裁決；
9．被審計人及相關單位對審計報告中指出的問題應認真整改，並將整改情況報送審計處；
10．審計項目結束後，建立審計檔案。
四、工程審計程序
1．對工程資金的來源進行審查；
2、土建、安裝、修繕、裝飾、園林綠化、市政等工程的竣工結算須經審計處審核後方可辦理結算；
3、工程竣工結算。建設單位對工程竣工結算進行核實並簽署意見（簽名蓋公章），按規定將齊全結算資料報審計處，審計處採取自審或委託社會中介機構審計，審計完結後出具審計結果報告書，並加蓋山東建築大學審計專用章，建設單位方可到財務部門辦理結算；
4、後勤管理處（基建處）管理的工程項目
⑴ 工程竣工驗收合格後，由後勤管理處（基建處）負責收集全部工程竣工結算文件資料並進行初審；
⑵ 後勤管理處（基建處）初審簽署意見（簽名蓋公章）後，將全部工程結算的文件資料送審計處審核；
⑶ 後勤管理處（基建處）根據審計處審定的工程結算辦理結算手續。
5、其他工程項目
⑴ 建設單位在施工過程中應對項目、材料、規格、數量、質量、安全措施等進行監督把關，工程竣工驗收合格後督促施工單位按規定編制結算書（有簽名蓋公章），建設單位在結算書上簽署核實意見（簽名蓋公章）後連同有關工程結算的文件資料一同送審計處；
⑵ 審計人員簽收有關結算資料後，與建設單位、施工單位預約時間到現場核實，進行結算審核與對數，審定結算經簽名和蓋章後，再到財務部門辦理結算。
6．工程結算送審或送備案時應提供的資料（原件）
（1）單位規定招標的工程項目應提供下列的資料：
①工程結算書；
②招標文件、標書；
③施工合同（協議）；
④經批準的施工組織設計；
⑤開工報告、隱蔽工程驗收記錄、竣工驗收報告；
⑥竣工圖紙、圖紙會審記錄、設計變更資料、施工現場簽證單和有關會議紀要。
（2）非招標工程項目應提供下列的資料：
①工程結算書；
②施工合同（協議）；
③隱蔽工程驗收記錄、竣工驗收報告；
④變更資料、施工現場簽證單和竣工圖紙。
上述資料應按規定辦理並經施工單位和建設單位共同認定（簽字蓋公章）方有效；如送審資料不齊或手續不全，審計人員不予簽收結算文件資料或不進行結算審核；
7．工程項目擬總造價包干制的工程預算應經審計處預審後方可簽訂合同（協議）；
8．工程管理單位、施工單位應積極配合審計人員開展工作，有關單位及人員收到審計處的預約、通知及查詢函後，應在10天內如實答復辦理；逾期，審計人員有權作出處理意見或中止結算審核，並將處理意見或中止審核通知工程管理單位。

4. 舉一個實際審計案例

美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析 1,管理當局舞弊的動機客戶進行舞弊的動機可謂多種多樣,對其進行分析並在執行審計過程中予以考慮將有助於發現可能的舞弊.以下列舉了導致管理當局產生舞弊沖動的幾種常見原因: (1)客戶公司正面臨財務困難. (2)客戶管理當局面臨完成財務計劃的壓力. (3)存貨為資產負債表中的一個重大項目. (4)存在合同所限定的供貨方面的壓力. (5)客戶公司企圖得到用存貸擔保的融資. (6)管理當局面臨來自資本市場的壓力,如股價下跌,公司面臨退市或被收購的風險等. 2,管理當局舞弊的機會並非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤並瞞過注冊會計師的盤點程序.事實上,對於有些公司,如那些規模很小,業務較簡單的公司,要想瞞過注冊會計師而在存貨上做手腳是非常困難的.但存在以下情況時管理當局進行存貨舞弊的可能性會增加: (1)客戶公司是一個製造企業,或者說其擁有一個確定存貨價值的復雜系統. (2)客戶公司涉及高新技術或其他迅速變動的行業. (3)客戶公司擁有眾多的存貨存放地點. 3,管理當局舞弊的跡象虛構資產會使公司的賬戶失去平衡.與以前的期間相比,銷售成本會顯得過低,而存貨和利潤將顯得過高.當然,還可能會有其他的跡象.在評估存發高估風險的時候,注冊會計師應回答以下問題,回答"是"越多,存貨舞弊的風險就越高. (1)存貨的增長是否快於銷售收入的增長 (2)存貨占總資產的百分比是否逐期增加 (3)存貨周轉率是否逐期下降 (4)運輸成本所佔存貨成本的比重是否下降 (5)存貨的增長是否快於總資產的增長 (6)銷售成本所佔銷售收入的百分比是否逐期下降 (7)銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸 (8)是否存在用以增加存貨余額的重大調整分錄 (9)在一個會計期間結束後,是否發現過入存貨賬戶的重要轉回分錄四,對注冊會計師行業的啟示和教訓存貨項目由於其自身的復雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象,同時也引起了注冊會計師的特別關注.自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯葯材公司審計案例發生後,美國注冊會計師協會就將存貨盤點列為公司審計必須進行的重要程序之一.然而,由於審計局限性的存在,注冊會計師的疏忽以及客戶管理當局舞弊技術的提高,依然有不少會計師事務所在存貨審計中吃盡苦頭.法爾莫公司案就是一個很好的證明.所謂"魔高一尺,道高一丈",注冊會計師只要不斷地吸取昔日教訓,努力完善審計技術,切實提高查處舞弊的能力,就必定能將存貨審計失敗的風險降至最低.那麼,從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓呢 1,對舞弊的動機和機會予以充分關注. 由於舞弊存在被發現的風險以及道德方面的壓力,也就是說舞弊亦有成本,所以在正常情況下,理性的人寧願尊重客觀事實.不過,一旦面臨某種壓力和誘惑,客戶舞弊的沖動會變得強烈.法爾莫公司正是由於虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴張的慾望才鋌而走險,走上了造假的不歸之路.可見,注冊會計師對舞弊的動機進行分析有助於降低審計風險. 2,重視分析性程序的應用. 鑒於盤點程序具有局限性,注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題.若想發現舞弊的蛛絲馬跡,分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法.這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析,有助於發現重大誤差.如前文所述,由於存貨造假會使有些項目出現異常,因而對存貨與銷售收入,總資產,運輸成本等項目進行比例和趨勢分析,並對那些異常的項目進行追查,就很可能揭示出重大的舞弊. 另外,還可以將財務報表與報表附註,財務狀況說明書,稅務報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風險. 3,重要性原則的恰當應用. 重要性原則是審計工作中一個重要原則,對於資產負債表中佔有重要比例的項目,注冊會計師必須特別予以關注,尤其對那些內部控制制度較為薄弱而在資產負債表中又佔有相當比重的項目,就不能採用一般的常規審計程序,而應實施特別的詳查方法.對於法爾莫公司這樣一個商業企業,存貨應是極其重要的項目.注冊會計師本應針對存發設計特別的抽查或詳查程序,而事實上卻只採取了例行的提前數月通知,少量抽樣的常規盤點程序,正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機. 4,對注冊會計師進行專職培訓,以提高查找資產舞弊的能力. 通過上述案例分析,我們應該看到審計客戶的舞弊水平在不斷提高,其手段從簡單的違紀違規轉向了有預謀,有組織的技術造假;從單純的賬簿造假轉向了從傳票到報表的全面會計資料造假.同時,舞弊人員的反查處意識增強,對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握.因而,僅靠以前簡單的方法已不能滿足當前的需要.為能夠勝任專業工作,注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力.所以,為維護注冊會計師行業的健康發展,使會計師事務所減少訴訟的風險,職業團體應對注冊會計師進行專職培訓,以提高查找資產舞弊的能力. 2

5. 誰可以給我一個存貨審計案例和分析

審計業務 - 審計案例分析
新舊會計准則比較——存貨

財政部於2006年2月15日發布了包括《企業會計准則——基本准則》在內的39個會計准則文本，其中本次新制定的會計准則23個、對原准則進行修訂和統一編號後的會計准則16個。本人對原執行的《企業會計准則——存貨》（以下簡稱「舊准則」）和新頒布的《企業會計准則第1號——存貨》（以下簡稱「新准則」）進行了比較，現將新舊准則的差異列示如下，以方便各位同事對新會計准則的學習。
一、准則的適用范圍不同
新准則在總則中規定的不適用的范圍包括：因建造合同形成的存貨和與農業生產有關的生物資產（分別適用《企業會計准則第15號——建造合同》和《企業會計准則第5號——生物資產》）。而舊准則除上述兩項不適用外，還包括「農業企業收獲的農產品和採掘企業開採的礦產品、企業合並中取得的存貨的初始計量」。相比之下，新准則適用的范圍更廣。
二、關於存貨的采購成本的范圍
新准則規定：「存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨采購成本的費用」。
舊准則則規定：「存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬於存貨采購的費用。商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等」。
舊准則與原執行的《商品流通企業會計制度》銜接，對商品流通企業的存貨的采購成本作出單獨規定，新准則則取消了該項規定。
三、存貨加工成本的確定
舊准則規范存貨的加工成本確定時，列舉了可選用的製造費用分配的方法、聯產品加工成本可選用的分配方法，並規定了主副產品加工成本的分配方法，新准則則僅提出「企業應當根據製造費用的性質，合理地選擇製造費用分配方法」、「在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，並且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配」，未再准則正文中對製造費用分配等方法進行列舉。
四、關於存貨成本中的借款費用問題
新存貨准則與新借款費用准則相對應，規定「應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計准則第17號——借款費用》的規定處理」，因原會計准則中僅規定用於固定資產的借款費用可以資本化，所以舊准則不涉及存貨成本中的借款費用問題。
五、關於其他方式取得存貨的成本的確定
舊准則規定「投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定」，新准則規定「投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外」，強調了公允價值的運用。但新准則亦未具體規定如投資合同或協議約定價值不公允的情況下，存貨的價值應如何確定，相信會在配套的准則指南中作出規定。
另外，舊准則專門規定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法，而新准則未作規定，相信也與本次准則體系修改、公允價值在會計計量中的重新引入有關，即接受捐贈及盤盈存貨的成本可都以相關存貨的公允價值加上相關的稅費確定，無需再作出專門的規定。
新准則規定「企業提供勞務的，所發生的直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量」，舊准則無此方面的規定。
六、發出存貨成本的確定
舊准則對發出存貨成本的確定採用的是不完全列舉的方式規定「企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本，可以採用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和後進先出法等」。
新准則則規定「企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本」。即新准則將存貨發出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和後進先出法這兩種方法。對於後進先出法這一點，新准則與國際會計准則的做法一致。
七、存貨可變現凈值的確定
新准則規定「企業持有存貨的數量少於銷售合同訂購數量的，其會計處理適用《企業會計准則第13號——或有事項》」，舊准則未作此方面的規定。
八、轉回的存貨跌價准備的處理
舊准則規定「企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價准備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的存貨跌價准備」；
新准則則規定為「資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價准備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益」。因為新舊准則對存貨跌價准備計提的基準處理方法都是個別認定（即按單個存貨項目計提），所以新准則規定「轉回的金額計入當期損益」比舊准則規定的「轉回的金額應當減少計提的存貨跌價准備」更加嚴密。
九、低值易耗品和包裝物的攤銷方法
同存貨發出成本的確定方法一樣，舊准則採用的是不完全列舉的方法規定「企業應當採用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等」；
新准則規定「企業應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益」，將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規定為一次轉銷法或者五五攤銷法兩種方法。
十、披露
2006年由於整個會計准則體系的建設完成，對於在會計報表中應披露的內容都在《企業會計准則第30號——財務報表列報》進行規范，故各個新的具體會計准則在披露這個部分均只是規定在附註中應披露的內容。而舊准則在披露這個部分中除了規范附註中應披露的內容外，還包括了在財務報表中應披露的內容。除此差異外，舊准則規定企業應披露「採用後進先出法確定的發出存貨的成本與採用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本的差異」，新准則則由於取消了後進先出法而相應取消了該項規定。

6. 可以舉一個實際審計案例來說明

7. 急求一個國外審計案例分析

會計與控制：巴林銀行的倒閉
1763年，弗朗西斯•巴林爵士在倫敦創建了巴林銀行，它是世界首家「商業銀行」，既為客戶提供資金和有關建議，自己也做買賣。當然它也得象其他商人一樣承擔買賣股票、土地或咖啡的風險。由於經營靈活變通、富於創新，巴林銀行很快就在國際金融領域獲得了巨大的成功。其業務范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。但巴林銀行，它不開發普通客戶存款業務，故其資金來源比較有限，只能靠自身的力量來謀求生存和發展。
在1803年，剛剛誕生的美國從法國手中購買南部的路易斯安納州時，所有資金就出自巴林銀行。盡管當時巴林銀行有一個強勁的競爭對手———家猶大人開辦的羅斯切爾特銀行，但巴林銀行還是各國政府、各大公司和許多客戶的首選銀行。1886年，巴林銀行發行「吉尼士」證券，購買者手持申請表如潮水一樣涌進銀行，後來不得不動用警力來維持，很多人排上幾個小時後，買下少量股票，然後伺機拋出。等到第二天拋出時，股票價格已漲了一倍。
20世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。由於巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先後獲得了五個世襲的爵位。這可算得上一個世界記錄，從而奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎。
里森於1989年月10日正式到巴林銀行工作。這之前，他是摩根•斯但利銀行清算部的一名職員。進入巴林銀行後，他很快爭取到了到印尼分部工作的機會。由於他富有耐心和毅力，善於邏輯推理，能很快地解決以前未能解決的許多問題，使工作有了起色。因此，他被視為期貨與期權結算方面的專家，倫敦總部對里森在印尼的工作相當滿意，並允諾可以在海外給他安靜：一個合適的職務。1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權交易部門，並出任總經理。
無論做什麼交易，錯誤都在所難免。但關鍵是看你怎樣處理這些錯誤。在期貨交易中更是如此。有人會將「買進」手勢誤為「賣出」•手勢；有人會在錯誤的價位購進合同；有人可能不夠謹慎；有人可能本該購買六月份期貨卻進了三月份的期貨，等等。一旦失誤，就會給銀行造成損失，在出現這些錯誤之後，銀行必須迅速妥善處理。如果錯誤無法挽回，唯一可行的辦法，就是將該項錯誤轉入電腦中一個被稱為「錯誤帳戶」的帳戶中，然後向銀行總部報告。
里森於1992年在新加坡任期貨交易員時，巴林銀行原本有一個帳號為「99905」的「錯誤帳號」，專門處理交易過程中因疏忽所造成的錯誤。這原是一個金融體系運作過程中正常的錯誤帳戶。1992年夏天，倫敦總部全面負責清算工作的哥頓。鮑塞給里森打了一個電話，要求里森另設立一個「錯誤帳戶」，記錄較小的錯誤，並自行在新加坡處理，以免麻煩倫敦的工作。於是里森馬上找來了負責辦公室清算的利塞爾，向她咨詢是否可以另立一個檔案。很快，利塞爾就在電腦里鍵入了一些命令，問他需要什麼帳號。在中國文化里，「8」是一個非常吉利的數字，因此里森以此作為他的吉祥數字，由於帳號必須是五位數，這樣「帳號為88888」的「錯誤帳戶」便誕生了。
幾周之後，倫敦總部又打來了電話，總部配置了新的電腦，要求新加坡分行還是按老規矩行事，所有的錯誤記錄仍由「99905」帳戶直接向倫敦報告。「88888」錯誤帳戶剛剛建立就被擱置不用了，但它卻成為一個真正的「錯誤帳戶」存於電腦之中。而且總部這時已經注意到新加坡分行出現的錯誤很多，但里森都巧妙地搪塞而過。「88888」這個被人忽略的帳戶，提供了里森日後製造假帳的機會，如果當時取消這一帳戶，則巴林的歷史可能會重寫了。
1992年7月17日，里森手下一名加入巴林僅一星期的交易員金•王犯了一個錯誤：當客戶（富士銀行）要求買進20口日經指數期貨合約時，此交易員誤為賣出20口，這個錯誤在里森當天晚上進行清算工作時被發現，欲糾正此項錯誤，須買回40口合約，表示至當日的收盤價計算，其損失為2萬英鎊、並應報告倫敦總公司。但在種種考慮下，里森決定利用錯誤帳戶「88888」、承接了40口日經指數期貨空頭合約，以掩蓋這個失誤。然而，如此一來，里森所進行的交易便成了「業主交易」，使巴林銀行在這個帳戶下，暴露在風險部位。數天之後，更由於日經指數上升200點，此空頭部位的損失便由2萬英鎊增為6萬英鎊了（註：里森當時年薪還不到5萬英鎊）。此時里森更不敢將此失誤向上呈報。
另一個與此同出一轍的錯誤是里森的好友及委託執行人喬治犯的。喬治與妻子離婚了，整日沉浸在痛苦之中，並開始自暴自棄。里森喜歡他，因為喬治是他最好的朋友，也是最棒的交易員之一。但很快喬治開始出錯了。里森示意他賣出的100份九月的期貨全被他買進，價值高達800萬英鎊，而且好幾份交易的憑證根本沒有填寫。
如果喬治的錯誤泄露出去，里森不得不告別他已很如意的生活。將喬治出現的幾次錯誤記人「88888帳號」對里森來說是舉手之勞。但至少有三個問題困擾著他：一是如何彌補這些錯誤；二是將錯誤記人「88888」帳號後如何躲過倫敦總部月底的內部審計；三是SIMEX每天都要他們追加保證金，他們會計算出新加坡分行每天賠進多少。「88888」帳戶也可以被顯示在SIMEX大屏幕上。
為了彌補手下員工的失誤，里森將自己賺的傭金轉入帳戶，但其前提當然是這些失誤不能大大，所引起的損失金額也不是太大，但喬治造成的錯誤確實太大了。
為了賺口足夠的錢來補償所有損失，里森承擔愈來愈大的風險，他當時從事大量跨式部位交易，因為當時日經指數穩定，里森從此交易中賺取期權權利金。若運氣不好，日經指數變動劇烈，此交易將使巴林承受極大損失。里森在一段時日內做得還極順手。到1993年7月，他已將「88888」號帳戶虧損的600萬英鎊轉為略有盈餘，當時他的年薪為5萬英鎊，年終獎金則將近10萬英鎊。如果里森就此打住，那麼，巴林的歷史也會改變。
除了為交易員遮掩錯誤，另一個嚴重的失誤是為了爭取日經市場上最大的客戶波尼弗伊。在1993年下旬，接連幾天，每天市場價格破紀錄地飛漲1000多點，用於清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無數筆的交易人帳工作都積壓起來。因為系統無法正常工作，交易記錄都靠人力。等到發現各種錯誤時，里森在一天之內的損失便已高達將近170萬美元。在無路可走的情況下，里森決定繼續隱藏這些失誤。
1994年，里森對損失的金額已經麻木了，88888號帳戶的損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。事實上，里森當時所作的許多交易，是在被市場走勢牽著鼻子走，並非出於他對市場的預期如何。他已成為被其風險部位操縱的傀但。他當時能想的，是哪一種方向的市場變動會使他反敗為勝，能補足88888號帳戶中的虧損，便試著影響市場往那個方向變動。
里森自傳中描述：「我為自己變成這樣一個騙子感到羞愧——開始是比較小的錯誤，但現已整個包圍著我，象是癌症一樣……，我的母親絕對不是要把我撫養成這個樣子的。」
從制度上看，巴林最根本的問題在於交易與清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡後，任職巴林新加坡期貨交易部兼清算部經理。作為一名交易員，里森本來應有的工作是代巴林客戶買賣衍生性商品，並替巴林從事套利這兩種工作，基本上是沒有太大的風險。因為代客操作，風險由客戶自己承擔，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場間的差價。例如里森利用新加坡及大販市場極短時間內的不同價格，替巴林賺取利潤。一般銀行對予其交易員持有一定額度的風險部位的許可。但為防止交易員在其所屬銀行暴露在過多的風險中，這種許可額度通常定得相當有限。而通過清算部門每天的結算工作，銀行對其交易員和風險部位的情況也可予以有效了解並掌握。但不幸的是，里森卻一人身兼交易與清算二職。
事實上，在里森抵達新加坡前的一個星期，巴林內部曾有一個內部通訊，對此問題可能引起的大災難提出關切。但此關切卻被忽略，以至於里森到職後，同時兼任交易與清算部門的工作。如果里森只負責清算部門，如同他本來被賦予的職責一樣，那麼他便沒有必要、也沒有機會為其他交易員的失誤行為瞞天過海，也就不會造成最後不可收拾的局面。
在損失達到5000萬英鎊時，巴林銀行總部曾派人調查里森的帳目。事實上，每天都有一張資產負債表，每天都有明顯的記錄，可看出里森的問題。即使是月底，里森為掩蓋問題所製造的假帳，也極易被發現——如果巴林真有嚴格的審查制度。里森假造花旗銀行有5000萬英鎊存款，但這5000萬已被挪用來補償88888號帳戶中的損失了。查了一個月的帳，卻沒有人去查花旗銀行的帳目，以致沒有人發現花旗銀行帳戶中並沒有5000萬英鎊的存款。
關於資產負債表，巴林銀行董事長彼得•巴林還曾經在1994年3月有過一段評語，認為資產負債表沒有什麼用，因為它的組成，在短期間內就可能發生重大的變化，因此，彼得•巴林說：「若以為揭露更多資產負債表的數據，就能增加對一個集團的了解，那真是幼稚無知」對資產負債表不重視的巴林董事長付出的代價之高，也實在沒有人想像得到吧！
另外，在1995年1月11日，新加坡期貨交易所的審計與稅務部發函巴林，提出他們對維持88888號帳戶所需資金問題的一些疑慮。而且此時里森已需每天要求倫敦匯入1000多萬英鎊，以支付其追加保證金。事實上，從1993年到1994年，巴林銀行在SIMEX及日本市場投入的資金已超過11000萬英鎊，超出了英格蘭銀行規定英國銀行的海外總資金不應超過25％的限制。為此，巴林銀行曾與英格蘭銀行進行多次會談。在1994年5月，得到英格蘭銀行主管商業銀行監察的高級官員之「默許」，但此默許並未留下任何證明文件，因為沒有請示英格蘭銀行有關部門的最高負責人，違反了英格蘭銀行的內部規定。
最令人難以置信的，便是巴林在1994年底發現資產負債表上顯示5000萬英鎊的差額後，仍然沒有警惕到其內部控管的鬆散及疏忽。在發現問題至其後巴林倒閉的兩個月時間里，有很多巴林的高級及深資人員曾對此問題加以關切，更有巴林總部的審計部門正式加以調查。但是這些調查，都被裡森以極輕易的方式蒙騙過去。里森對這段時期的描述為：「對於沒有人來制止我的這件事，我覺得不可思議。倫敦的人應該知道我的數字都是假造的，這些人都應該知道我每天向倫敦總部要求的現金是不對的，但他們仍舊支付這些錢」。
從金融倫理角度而言，如果對以上所有參與「巴林事件」的金融從業人員評分，都應給不及格的分數。尤其是巴林的許多高層管理者，完全不去深究可能的問題，而一味相信里森，並期待他為巴林套利賺錢。尤其具有諷刺意味的是，在巴林破產的兩個月前，即1994年12月，於紐約舉行的一個巴林金融成果會議上，250名在世界各地的巴林銀行工作者，還將里森當成巴林的英雄，對其報以長時間熱烈的掌聲。
1995年1月18日，日本神戶大地震，其後數日東京日經指數大幅度下跌，里森一方面遭受更大的損失，另一方面購買更龐大數量的日經指數期貨合約，希望日經指數會上漲到理想的價格範圍。1月30日，里森以每天1000萬英鎊的速度從倫敦獲得資金，已買進了3萬口日經指數期貨，並賣空日本政府債券。2月10日，里森以新加坡期貨交易所交易史上創紀錄的數量，已握有55000口日經期貨及2萬口日本政府債券合約。交易數量愈大，損失愈大。
所有這些交易，均進入88888帳戶。帳戶上的交易，以其兼任清查之職權予以隱瞞，但追加保證金所須的資金卻是無法隱藏的。里森以各種借口繼續轉帳。這種鬆散的程度，實在令人難以置信。2月中旬，巴林銀行全部的股份資金只有47000萬英鎊。
1995年2月23日，在巴林期貨的最後一日，里森對影響市場走向的努力徹底失敗。日經股價收盤降至17885點，而里森的日經期貨多頭風險部位已達6萬余口合約；其日本政府債券在價格一路上揚之際，其空頭風險部位亦已達26000口合約。里森為巴林所帶來的損失，在巴林的高級主管仍做著次日分紅的美夢時，終於達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結的命運。
新加坡在1995年10月17日公布的有關巴林銀行破產的報告及里森自傳中的一個感慨，也是最能表達我們對巴林事件的遺憾。報告結論中的一段，「巴林集團如果在1995年2月之前能夠及時採取行動，那麼他們還有可能避免崩潰。截至1995年1月底，即使已發生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的1/4。如果說巴林的管理階層直到破產之前仍然對「88888」帳戶的事一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實」。
里森說：「有一群人本來可以揭穿並阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什麼責任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的。」
討論：1）案例最後，里森說的一番話有何意義？從中能吸取什麼教訓？
2）你認為導致巴林銀行倒閉的最根本原因是什麼？
3）一個如此榮耀悠久的金融集團，是如何被一點一點蠶食的？銀行的管理制度是否讓里森鑽了空子？為什麼已林銀行對里森的行為一無所覺？

8. 審計案例分析

9. 最近的審計失敗案例

山登公司審計失敗案例
1999年12月7日，美國新澤西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項判決創下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負責山登公司審計的安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。至此，捲入舞弊丑聞的山登公司及其審計師共向投資者賠償了近32億美元。山登公司是由CUC公司與HFS公司在1997年12月合並而成的。合並後，山登公司主要從事旅遊服務、房地產服務和聯盟營銷(Alliance Marketing)三大業務。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經營業務遍布100多個國家和地區，年度營業收入50多億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名於世，隨之而來的刑事責任追究也令人側目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責任人Cosmo Corigliano(前首席財務官，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)、Anne Pember(前主計長，加入山登公司前曾任安永的注冊會計師)和Casper Sabatino(會計報告部副總裁，會計師)對財務舞弊供認不諱，同意協助司法部門和SEC的調查，並作為「污點證人」，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯邦大陪審團除了對他們三人提出舞弊起訴外，還對山登公司的前董事長兼首席執行官Walter Forbes和前首席運營官Kirk Shelton提出證券舞弊、財務舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內幕交易等多項指控，若罪名成立，Forbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對安永的兩名主審合夥人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計經理提出舞弊起訴，指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，並為山登公司的舞弊行徑提供了便利。2003年4月24日，SEC對安永的這兩名主審合夥人做出禁入裁決，禁止他們在4年內為上市公司提供審計服務。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人員多達8人，被傳喚的其他相關人員更是不計其數，這在安然事件之前是極為罕見的，顯示出美國司法部門懲治舞弊的決心早已有之

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